Предприниматель применял УСН для оптовой торговли, а на период с 01.04.2013 по 31.12.2013 (9 месяцев) получил патент в отношении операций по розничной торговле через два объекта площадью до 50 кв. метров.
Однако ИП не оплатил стоимость ко второму сроку платежа.
В связи с этим инспекция на основании п. 6 ст. 346.45 НК РФ пришла к выводу об утрате предпринимателем права на применение ПСН и возникновении у него после 01.04.2013 обязанности по уплате налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, НДС в размере 126 тыс. рублей.
Считая решение инспекции незаконным, предприниматель обратился с жалобой в УФНС, а затем в суд.
Управление и арбитражные суды трех инстанций одобрили решение инспекции.
Верховный Суд РФ пришел к выводу, что они ошиблись.
Судьи не учли, что каждый из специальных налоговых режимов освобождает от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в том числе НДС (п. 3 ст. 346.11 и п. 45 ст. 346.43 НК РФ).
При этом согласно п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, а патентная система налогообложения – в силу п. 2 ст. 346.43 Кодекса применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ также установлено, в случае одновременного применения УСН и ПСН доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.
С учетом изложенного взаимосвязанные положения гл. 26.2 и 26.5 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что УСН в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.
При этом глава 26.5 «Патентная система налогообложения» не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение данной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение УСН либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы.
Таким образом, решение ИФНС о доначислении предпринимателю налогов по общей системе налогообложения недействительно.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 15.06.2017 № 309-КГ17-68
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
