Почему продажа имущества по нерыночной цене не означает уход от налогов

ИФНС решила, что компания скрыла от нее выручку от продажи земельного участка и тем самым занизила базу по налогу на прибыль.

Компания продала землю за 194 млн рублей, а согласно отчету оценщика она стоит 674 млн рублей. В связи с этим инспекция начислила налог на разницу между этими суммами. Получилось 55 млн рублей к уплате в бюджет.

Организация оспорила это решение, и суд его отменил по следующим причинам.

ТАБЛИЦА: «Как опровергнуть претензии инспекции о нерыночной цене продажи»

Аргументы ИФНС

Контраргументы организации

Организация и покупатель (ИП) являются взаимозависимыми лицами через сестру покупателя, которая выступает директором иностранной компании – учредителя компании В соответствии с п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной
Стоимость продажи земельных участков в 3 раза меньше рыночной цены, определенной по заключению экспертизы

1. Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой исходя из выявленной ценовой разницы, поскольку судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

2. Довод ИФНС о многократном отклонении цены сделки в рассматриваемой ситуации от рыночного уровня документально не подтвержден.

Экспертное заключение не является достоверным доказательством, поскольку:

— эксперт неверно выбрал участки-аналоги, они несопоставимы с реализованными участками, так как были выставлены на продажу годом ранее, имеют иную площадь, инженерные коммуникации и дороги с твердым покрытием;

— не учтено состояние спроса на оцениваемые земельные участки;

— не указаны границы интервала, в котором может находиться их рыночная стоимость;

— не учтены участки, предназначенные только для размещения дорог;

— выводы эксперта носят вероятностный характер;

— не подтверждена возможность реального отчуждения участков по указанной цене;

— не проведен анализ рынка земельных участков в данном регионе;

— эксперт из 373 вариантов предложений выбрал 3 варианта, с ценами, в 4—5 раз превышающими средние цены по остальным участкам, в отсутствие какой-либо мотивировки выбора именно этих участков для сравнения;

— оценка проводилась только для целей залога участков под возможное получение кредита, в связи с чем к данной оценке применялись иные критерии, чем к оценке по определению рыночной цены участков для целей их продажи.

Кроме того, компания представила отрицательную рецензию на это заключение эксперта, подготовленную Общероссийской общественной организацией оценщиков

Отсутствует экономическая обоснованность заведомого занижения стоимости продажи земельных участков по сравнению с рыночной ценой, с учетом продажи части земельных участков покупателям-физлицам по цене, соответствующей рыночной

Если инспекция оспаривает соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то в таком случае многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться только в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды.

Такое отклонение надлежит учитывать в совокупности с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки, как то:

— взаимозависимость сторон сделки;

— создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

— использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.

Однако в данном случае многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня инспекцией не доказано.

Следовательно, инспекция в нарушение НК РФ при наличии единственного основания (взаимозависимость продавца и покупателя) фактически осуществила контроль за установленными сторонами сделки ценами при реализации земельных участков, определив рыночные цены на основании проведенной экспертизы, и начислила налог на прибыль организаций исходя из указанных рыночных цен

Оценив доводы сторон и представленные ими доказательства во взаимосвязи, суды всех инстанций пришли к выводу о недоказанности налоговым органом наличия совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении организацией необоснованной налоговой выгоды.

Арбитры признали, что при продаже участков организация действовала экономически обоснованно, имея деловую цель, и стоимость продажи участков соответствовала средним ценам продаж схожих земельных участков в данной области.

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 26.12.2018 № Ф05-20550/2018

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО