ФНС разъяснила порядок начисления пониженных страховых взносов, установленных Законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ для малого и среднего бизнеса.
Согласно закону для указанной категории плательщиков с выплат за апрель применяются пониженные тарифы взносов в размерах:
- 10 процентов – на ОПС, причем как в пределах базы по взносам в размере 1 292 тыс. рублей, так и свыше нее;
- 0 процентов на ОСС, независимо от превышения базы по взносам в размере 912 тыс. рублей;
- 5 процентов без применения базы.
Но пониженные тарифы применяются исключительно к части выплат за месяц, превышающей МРОТ (12 130 рублей), а это существенно усложняет расчеты, поэтому разъяснения налоговики привели на конкретных примерах.
Расчет взносов по пониженным тарифам на ОПС
Зарплата за январь–март — 1 200 тыс. рублей.
За апрель – 200 тыс. рублей.
Итого: 1 400 тыс. рублей.
Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 108 тыс. рублей (1 400 тыс. руб. – 1 292 тыс. руб.). Из них за апрель укладывается в лимит по предельной базе 92 тыс. рублей (200 тыс. руб. – 108 тыс. руб.). Нужно учесть, что сниженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, поэтому расчет взносов будет следующим:
92 000 – 12 130 = 79 870 руб. x 10 процентов
12 130 руб. х 22 процента
Расчет взносов по пониженным тарифам на ОСС
Зарплата за январь–март — 750 тыс. рублей.
За апрель – 250 тыс. рублей.
Итого: 1 млн рублей.
Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 88 тыс. рублей (1 000 000 руб. – 912 000 руб.). Из них за апрель входит в лимит по предельной базе 162 тыс. рублей (250 000 руб. – 88 000 руб.). С учетом того, что пониженный тариф применяется только к выплатам, превышающим МРОТ, расчет взносов будет таким:
162 000 руб. – 12130 руб.= 149 870 руб. х 0 процентов;
12 130 руб. х 2, 9 процента.
Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами
Поскольку эти выплаты возмещаются из ФСС по ст. 262 ТК РФ, они должны облагаться взносами в общем порядке, как оплата трудовых отношений.
С учетом особенностей, установленных для МСП, законом названная категория страхователей обязана облагать взносами часть выплат за месяц:
- в пределах МРОТ – по ставке 30 процентов;
- превышающую МРОТ – по ставке 15 процентов.
Для того чтобы ФСС смог возместить указанные расходы, расчет нужно произвести следующим образом:
- рассчитать долю выплат за дополнительные выходные дни (ДВД) в общем объеме выплат за месяц (пропорционально);
- умножить ее на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.
Общая сумма выплат работнику за месяц — 75 тыс. рублей, из них 15 тыс. рублей – выплата за ДВД.
Страховые взносы: 12 130 x 30 процентов + (75 000 — 12 130) x 15 процентов = 13 069,5 рубля.
Доля выплат за ДВД в общем объеме выплат за месяц: 15 000 / 75 000 = 0,2.
Страховые взносы с выплат за ДВД: 13 069,5 х 0,2 = 2 613,9 рубля.
ПИСЬМО ФНС РФ от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@
«О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
