Если организация демонтирует основное средство, списанное с баланса, силами сторонней организации, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, связанный с учетом НДС, предъявленного подрядчиком по договору о проведении работ по демонтажу.
По мнению Минфина РФ, суммы НДС, уплаченные за услуги по демонтажу, вычетам не подлежат. Это обосновано тем, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежит налог, предъявленный налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Поскольку ликвидация основного средства объектом налогообложения не является, суммы налога по услугам по демонтажу ликвидируемого объекта, оказанным подрядными организациями, к вычету не принимаются (письмо Минфина РФ от 24.03.2008 № 03-07-11/106).
До недавнего времени в судебной практике отсутствовала единая точка зрения по вопросу о том, имеет ли право налогоплательщик, который заключил договор о демонтаже основного средства, на вычет НДС по данному договору. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.10.2009 № А56-41978/2008 пришел к выводу, что демонтаж объекта основного средства в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) не является реализацией, определение которой приведено в п. 1 ст. 39 НК РФ, и не признается объектом обложения НДС.
В рассматриваемом случае налогоплательщик не передавал право собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица и не оказывал услуг другому лицу. Работы по демонтажу объекта основного средства в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ произошло уничтожение имущества, право собственности налогоплательщика на это имущество прекратилось. Поэтому налогоплательщик не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.
Поскольку расходы по демонтажу объекта основного средства не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС, налогоплательщик, по мнению суда, не имел права предъявлять к вычету уплаченные подрядной организации суммы НДС, а должен был учесть их в стоимости услуг. И на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль организаций.
Однако ВАС РФ в определении от 04.03.2010 № ВАС-17969/09 отметил: если полученные в результате проведения работ по демонтажу основных средств отходы (металлолом) реализованы, основания для отказа налогоплательщику в вычете по НДС отсутствуют. Президиум ВАС РФ подтвердил эту точку зрения и в Постановлении от 20.04.2010 № 17969/09 указал, что случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг) предусматривает п. 2 ст. 170 НК РФ. Из указанной нормы не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Таким образом, правовых оснований для включения суммы НДС в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль, нет. Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости – ликвидацию основного средства. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе заявить в налоговой декларации вычет НДС, уплаченного по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, а у налогового органа отсутствуют основания для отказа в применении налогового вычета.
Таким образом, учитывая позицию Минфина РФ, налогоплательщик права на вычет НДС по операциям по данному договору не имеет. В то же время, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, у налогоплательщика в случае возникновения соответствующего спора с налоговым органом есть возможность доказать в суде правомерность применения налогового вычета по операциям по данному договору, при этом должны быть соблюдены требования гл. 21 НК РФ к применению налоговых вычетов, в частности, наличие первичных документов и счета-фактуры.
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
КОНСУЛЬТАЦИЯ Комарова Д.В., аппарат Комитета Совета Федерации по бюджету 
