Налог на имущество в 2019 году: как отличить движимость от недвижимости

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес одну из самых выгодных для налогоплательщиков-юрлиц поправку – платить налог с движимого имущества больше не надо. Новшество вступит в силу с 01.01.2019. Поэтому для правильного определения базы по налогу следует заняться разграничением объектов основных средств в самое ближайшее время.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 03.08.2018 № 302-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Поскольку НК РФ не дает определений для понятий движимого и недвижимого имущества, п. 1 ст. 11 кодекса предписывает руководствоваться в этом вопросе нормами ГК РФ.

1. Что такое движимое имущество, описано в п. 2 ст. 130 ГК РФ — это вещи, не относящиеся к недвижимости, именно они признаются движимым имуществом.

2. Недвижимое имущество определено в п. 1 ст. 130 ГК РФ:

• «земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства»;
• подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
• жилые и нежилые помещения, а также части зданий или сооружений для размещения ТС (машино-места).

Если объект отнесен к категории недвижимости, все происходящие с ним события, будь то возникновение, переход или прекращение права собственности на него, должны быть зарегистрированы в ЕГРН. Это требование прописано в п. 1 ст. 131 ГК РФ.

Права на недвижимость не всегда могут быть зарегистрированы, например, на здания и сооружения, построенные еще до введения системы обязательной государственной регистрации прав и сделок с имуществом. Поэтому и факт отсутствия объекта в ЕГРН не является поводом для отнесения его к категории движимого имущества и, значит, возможности освобождения от налогообложения. Этот вывод налоговая служба сделала на основе разъяснений Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которым вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ).

ПИСЬМО ФНС РФ от 24.09.2018 № БС-4-21/18582

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

ФНС РФ отметила, что для отнесения ОС к той или иной категории нужно ориентироваться на положения ГК РФ. То есть плательщики не вправе самостоятельно, например, по решению комиссии предприятия, включить объект в перечень движимого или недвижимого имущества.

Со ссылкой на ст. 130 ГК РФ финансисты напомнили, что вещи, которые не признаются недвижимыми, являются движимыми. К первым причисляются почва, недра и все, что тесно связано с землей.

Запись о недвижимости должна фиксироваться в ЕГРН. Если такой записи нет, но имущество отвечает требованиям ГК РФ, то оно признается недвижимым при условии, что данный факт подтверждают:

• проектная документация;
• документы технического учета или технической инвентаризации;
• разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию.

ПИСЬМО ФНС РФ от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

В ФНС РФ уже поступает немало обращений о том, как отнести то или иное имущество к категории движимого или недвижимого в целях исчисления налога на имущество. Налоговики прогнозируют рост подобных вопросов.

Не все имущество можно однозначно квалифицировать как недвижимость лишь по названию и отсутствию регистрации в ЕГРН.

В письме рассмотрено три судебных решения.

1. Например, технологические трубопроводы и газоходы были отнесены Постановлением АС Московского округа от 23.08.2018 № Ф05-12789/2018 к недвижимости. Несмотря на то что указанные объекты можно переместить, а некоторые объекты, например, трансформаторы можно использовать даже вне зданий, судьи признали их недвижимостью.
2. Постановлением АС Северо-Западного округа от 04.06.2018 № Ф07-6257/2018 сделан вывод о том, что «самоподъемная плавучая буровая установка» и «палубные краны» на ней относятся к объектам недвижимого имущества, несмотря на возможность их демонтажа и перемещения.
3. В Постановлении АС Северо-Западного округа от 18.05.2018 № Ф07-5328/2018 имеется вывод о том, что объект «трансформаторная подстанция с установкой новой модульной КТП» обладает предусмотренными законодательством признаками недвижимого имущества. Довод о том, что трансформаторы, находящиеся внутри трансформаторной подстанции, могут быть без ущерба для своего назначения извлечены из нее и эксплуатироваться самостоятельно вне зданий и сооружения, то есть являются движимым имуществом, суды отклонили.

Для формирования общих подходов к определению категорий ОС финансисты рекомендовали судам предоставлять сведения о результатах аналогичных судебных споров.

ПИСЬМО ФНС РФ от 18.10.2018 № БС-4-21/20327@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Поскольку Налоговый кодекс РФ нужных определений не содержит, чиновники в помощь налогоплательщикам выпустили подробную инструкцию по использованию других нормативных актов. ФНС РФ проанализировала следующий перечень документов:

• положения Гражданского и Жилищного кодексов РФ;
• закон о госрегистрации недвижимости;
• технический регламент безопасности;
• Постановление Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25;
• определения той же инстанции от 07.04.2016 № 310-ЭС-15-16638 и от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520;
• Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13;
• Федеральный закон о выборах Президента РФ.

На основе анализа были сделаны выводы о том, как определить вид имущества. Согласно указанным источникам, движимое имущество – это вещи, не относящиеся к недвижимости, то есть любые активы, кроме:

• земельных участков и объектов, не перемещаемых без потери назначения;
• зданий;
• сооружений;
• объектов незавершенного строительства;
• помещений;
• машино-мест;
• жилых домов и их частей;
• квартир и их частей;
• комнат;
• жилых строений;
• дач;
• гаражей.

При этом вид имущества определяется в каждом случае с использованием указанной нормативной базы.
Также обращать внимание нужно на следующее:

• есть ли запись об объекте в ЕГРН;
• связан ли он с землей и возможно ли его переместить;
• содержание документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и ввод в эксплуатацию, проектной документации, заключения экспертизы и иных документов, где может быть указан признак имущества.

ПИСЬМО ФНС РФ от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Минфин РФ призвал ФНС РФ в решении вопроса отнесения ОС к категориям движимого и недвижимого имущества придерживаться позиции Минпромторга РФ. Эта позиция изложена в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.

Суть ее в том, что оборудование предприятий промышленности, даже если оно прочно закреплено на фундаменте здания, не может являться недвижимостью.

Дело в том, что такое оборудование выступает самостоятельным объектом, поскольку его можно разобрать и перенести на другое место. Помимо этого для данных объектов существует раздел в ОКОФ 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и др. объекты».

ПИСЬМО Минфина РФ от 22.10.2018 № 03-05-05-01/75611

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

С четвертого августа 2018 года благодаря Закону от 03.08.2018 № 342-ФЗ изменилось понятие капитального строения и сооружения. Этот факт прямо влияет на разграничение видов имущества. Теперь конкретно указано, что к объектам капстроительства не относятся неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Кроме того, в Градостроительном кодексе РФ появилось понятие некапитальных строений и сооружений. К ним относятся строения и сооружения (в том числе киоски, навесы и т.п.), которые не имеют прочной связи с землей. Конструктивные характеристики этих объектов позволяют перемещать, демонтировать, собирать их без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик. Такие сооружения не должны признаваться объектами недвижимости, поскольку у них отсутствуют признаки недвижимости, указанные в п. 1 ст. 130 ГК РФ. При возведении подобных сооружений не надо получать разрешение на строительство, на ввод в эксплуатацию, а также ставить их на кадастровый учет и регистрировать права на них в ЕГРН (п. 2 ч. 17 ст. 51, ч. 1 ст. 55 ГрК РФ, ч. 6, 7 ст. 1 закона о госрегистрации недвижимости).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 03.08.2018 № 342-ФЗ
«О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"