Обзор свежих разъяснений ФНС, которые помогут без проблем сдать отчетность за 9 месяцев 2018 года

  Реквизиты               Позиция чиновников    Комментарий редакции
                                             Общие вопросы по отчетности
Письмо ФНС РФ от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247

Выпущена инструкция для инспекторов по аннулированию деклараций, завизированных неуполномоченными (неустановленными) лицами.

Перечень оснований для таких действий контролеров закрытый. Это, в частности, дисквалификация руководителя, нахождение физлица в местах лишения свободы на момент подписания декларации и др.

Под угрозой декларации компаний, имеющих признаки фиктивности (отсутствие предприятия по юрадресу, транзитный характер движения средств по счетам и др.). При обнаружении подобных признаков фискалам рекомендован комплекс контрольных мероприятий.

Если в результате всплывут нарушения, ИФНС вправе аннулировать декларации по НДС и налогу на прибыль, предупредив об этом плательщика в течение 5 рабочих дней. Отметим, что аннулировать данные отчеты чиновники вправе лишь до окончания «камералки»

Зачастую инспекторы отказывают компаниям в приеме деклараций, ссылаясь на то, что они содержат ошибки. Но далеко не всегда подобные действия контролеров правомерны, о чем свидетельствует недавнее Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.07.2018 № Ф04-2962/2018.

Налоговики не смогли доказать, что декларация подана не по установленной форме, не имеет подписи руководителя и обязательных реквизитов.

ИФНС не указала, какие именно ошибки содержит декларация. Аргументы же о недобросовестности плательщика и о недостоверных данных отчета суд отверг (для отказа в его приеме это не повод)

                                       Расчет по страховым взносам (РСВ)
Письмо ФНС РФ от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006

Компании обязаны сообщать налоговикам о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении таковых) по начислению выплат в пользу физлиц (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Данные сведения представляют в ИФНС по месту нахождения «обособки» по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

А если в течение расчетного (отчетного) периода ОП лишается упомянутых полномочий? Тогда в РСВ за этот временной интервал и последующие отчетные периоды одного календарного года, представляемый головной организацией по месту своего нахождения, включают сведения по работникам всех обособленных подразделений-лишенцев

Недавно фискалы на сайте www.nalog.ru отметили – большинство зарплатных расчетов сдается в электронном виде. Важно, что в данном случае отчетность передается по защищенным каналам связи, а при ее заполнении система автоматически проверяет и исправляет технические недочеты.

Избежать ошибок поможет программа «Налогоплательщик ЮЛ», готовящая в том числе и РСВ. А с помощью программы TESTER проверяют готовые файлы на соответствие форматам

Письмо ФНС РФ от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@

НК РФ не освобождает от представления расчетов по взносам, если компания не ведет деятельности.

Представляя нулевые расчеты, плательщик заявляет в ИФНС об отсутствии сумм страховых взносов к уплате. Кроме того, это позволяет фискалам отделить плательщиков, не производящих в отчетном периоде выплат физлицам, от нарушителей срока подачи расчетов и, как следствие, не штрафовать их по п. 1 ст. 119 НК РФ. Иначе несвоевременная подача РСВ, в том числе с нулевыми показателями, чревата штрафом по упомянутой норме, минимальный размер которого – 1 000 рублей.

Итак, при отсутствии выплат физлицам плательщик обязан представить в ИФНС нулевой РСВ.

Данная позиция согласована с Минфином РФ

Налоговая служба продублировала свою позицию из письма от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@. Аналогичную точку зрения недавно высказал и Минфин РФ (письмо от 18.06.2018 № 03-15-05/41578).

В данном случае в состав нулевого РСВ включают титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разделу 1 и Приложение 2 к нему, а также раздел 3. Отметим, что в подразделе 3.1 следует зафиксировать персональные данные сотрудников, подраздел же 3.2 заполнять не требуется

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2018 № 20-15/138129

Ситуация следующая. Работнику дали отпуск авансом, но он вскоре уволился. Отпускные за неотработанные дни отпуска решено не удерживать, а простить сотруднику. Документы о прощении долга оформлены.

Чиновники подчеркнули, что указанная сумма облагается страховыми взносами на основании п. 1 ст. 421 НК РФ.

Отпускные отражаются в РСВ за период, когда их начислили. Если это было сделано верно, корректировать базу по взносам за тот период при удержании суммы за неотработанные дни отпуска (если данную сумму все же решили удержать) не нужно

Чуть позже аналогичная ситуация была рассмотрена и Минфином РФ в письме от 26.07.2018 № 03-15-06/52554. Специалисты ведомства пришли к выводу: если компания не удерживает с увольняющегося сотрудника сумму излишне выплаченных отпускных за предоставленный авансом отпуск, пересчитывать страховые взносы и вносить изменения в РСВ за прошлые периоды не надо
Письмо ФНС РФ от 14.06.2018 № БС-4-11/11512

1. Разъяснено, как заполнить РСВ при выплате работнику больничного пособия за предыдущие периоды.

Предположим, что пособие начислено и выплачено в апреле. Значит, расходы по таким больничным отражают в РСВ за полугодие. В данном случае значение имеет дата начисления пособия, а не день его выплаты или период, за который оно начислено (п. 1 ст. 424 НК РФ).

2. Рассказано, как заполнить РСВ при перерасчете (доначислении) суммы ранее начисленного пособия в последующих отчетных периодах.

Допустим, в апреле на основании справки о сумме заработка физлицу пересчитали сумму больничного пособия за предшествующий период. В такой ситуации дата осуществления выплат приходится на апрель, и сумму доначисления показывают в расчете за полугодие

Что касается второго случая, то сумму упомянутой доплаты необходимо зафиксировать в стр. 010–070 Приложения 2 к разделу 1 РСВ.

Отметим, что подобный перерасчет делается, например, на основании справки о заработке с предыдущего места работы сотрудника или сведений из ПФР (п. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

О нюансах заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате пособий (в том числе, по «переходящему» больничному листу) рассказано в письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@

                                                                 Форма 6-НДФЛ
Письмо ФНС РФ от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@

Рассказано, как заполнить данный расчет, если организация выплачивает гражданам дивиденды.

При заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ:

— в строке 025 отражают общую сумму дивидендов, распределенную в пользу физлиц;

— в строку 030 вписывают сумму, уменьшающую налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета 601 по Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@)

Если дивиденды начислены, но еще не выплачены, в форме 6-НДФЛ они не отражаются. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 3 письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507.

Обратим внимание, что какие-либо особенности для промежуточных дивидендов не предусмотрены

Письмо ФНС РФ от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@

Как заполнить 6-НДФЛ при доначислении уволенному работнику среднего заработка за время командировки?

Средний заработок командированного – оплата труда для целей НДФЛ. Значит, при увольнении до истечения месяца дата фактического получения такого дохода – последний день работы, за который сотруднику был начислен доход.

Допустим, последний рабочий день физлица – 15 января. Десятого марта ему выплатили сумму среднего заработка за время нахождения в командировке (с 11 по 12 января). Данная операция в разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал отражается так: в стр. 100 вписывают 15 января,

в стр. 110 – 10 марта, в стр. 120 – 13 марта (срок перечисления налога – ближайший рабочий день), а в стр. 130, 140 – соответствующие суммовые показатели

Аналогично заполняется и 6-НДФЛ за 9 месяцев, если операция произойдет в III квартале нынешнего года.

Отметим, что рассмотренный комментарий выпущен в дополнение к письму ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@, разъясняющему, как показать в расчете 6-НДФЛ премии уволенному специалисту. В том письме чиновники на цифровых примерах проиллюстрировали, как заполнить раздел 2 формы, если уволенному лицу выплачена премия по итогам работы либо за последний месяц, либо за год

                                            Налог на добавленную стоимость
Информация ФНС РФ «О требовании пояснений при расхождении показателей в декларациях организации»

Контролеры вправе запрашивать у плательщика пояснения, если в декларациях по НДС и прибыли есть несоответствия показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг). Таков вывод ВС РФ (Определение от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196).

В ходе «камералки» НДС-отчета фискалы выявили, что сведения по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период. Инспекция запросила пояснения, но плательщик обратился в суд. Однако арбитры в итоге поддержали инспекторов, указав, что те вынесли требование по п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в декларации по НДС. Требование пояснений права компании не нарушает

Упомянем про недавнее полезное для компаний Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018. В нем судьи указали, что инспекторы при «камералке» деклараций по налогу на добавленную стоимость не вправе требовать от фирмы оборотно-сальдовые ведомости. Ведь это не что иное, как регистры бухгалтерского учета, не являющиеся обязательными для целей НДС (в том числе, для подтверждения права предприятия на налоговые вычеты)
Письмо ФНС РФ от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591@ Предположим, плательщик проанализировал требование о представлении пояснений и выявил, что в раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях…» декларации по НДС не включены определенные счета-фактуры. В таком случае он должен внести необходимые коррективы и представить «уточненку» по данному налогу Обратите внимание: НК РФ не предусматривает права или обязанности плательщика представить «уточненку» по нарушениям, выявленным фискалами (письма ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 и от 21.11.2012 № АС-4-2/19576)
                                          Налог на имущество организаций
Письмо ФНС РФ от 01.08.2018 № БС-4-21/14892@

Подпунктами 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ определены активы, не признаваемые объектами налогообложения. В частности, речь идет об основных средствах, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационную группу (пп. 8 п. 4 ст. 374).

Что касается строки 270 раздела 2 декларации, то в ней отражается остаточная стоимость:

— всех учтенных на балансе организации облагаемых ОС, налоговая база по которым исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, по состоянию на 31 декабря налогового периода;

— имущества, не признаваемого объектом налогообложения по пп. 8 п. 4 ст. 374 кодекса.

Аналогично заполняют и строку 210 расчета по авансовому платежу по данному налогу

Таким образом, по строке 210 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев нынешнего года необходимо зафиксировать остаточную стоимость на 1 октября всех основных средств, а также объектов из 1-й и 2-й амортизационных групп (в том числе, офисных компьютеров и принтеров). А вот остаточная стоимость имущества, не подлежащего налогообложению по пп. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельных участков и иных объектов природопользования) в данном случае во внимание не принимается
Письмо ФНС РФ от 07.08.2018 № ПА-4-21/15298@

Налог (авансовые платежи) исчисляют, и отчетные формы в отношении движимого имущества подают по месту постановки его на баланс (по местонахождению фирмы).

По имуществу, облагаемому по разным ставкам, раздел 2 имущественного отчета заполняют отдельно.

А если местонахождение компании меняется, причем налоговые ставки по движимому имуществу на новом месте отличаются от прежних? В таком случае фирма заполняет два раздела 2. В одном из них исчисляется среднегодовая стоимость имущества, с учетом его остаточной стоимости за период нахождения фирмы на старом месте, и налог по прежней ставке. А во втором – среднегодовая стоимость, с учетом остаточной за период нового местонахождения, и налог по новой ставке

Напомним, что со следующего года движимое имущество станет свободным от налога. Виной тому – Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, который внес соответствующие изменения, в том числе в ст. 374 НК РФ.

Таким образом, налоговую базу нужно будет определять отдельно по каждому объекту недвижимости

Письмо ФНС РФ от 14.05.2018 № БС-4-21/9061

Неотделимые улучшения арендованного объекта облагаются налогом на имущество до их выбытия.

Таким образом, капвложения в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, он отражает в разделе 2.1 имущественной декларации (расчета по авансовому платежу)

А если компания произвела капвложения на арендованном объекте по местонахождению ОП, не имеющего отдельного баланса? Тогда налог (авансовые платежи) в отношении этих улучшений уплачивается, а декларация (расчеты) сдается по месту нахождения компании (письмо Минфина РФ от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901)

 

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО