Риски компаний при сотрудничестве с самозанятыми

С первого января на территории четырех российских регионов появился новый налоговый спецрежим для физлиц и предпринимателей – налог на профессиональный доход. В ФНС РФ за первые недели года в качестве самозанятых зарегистрировались тысячи налогоплательщиков. Агрегаторы частных услуг с телеэкранов зазывают первопроходцев в партнеры. Об особенностях работы компаний с пока незнакомой, но быстро растущей категорией контрагентов мы поговорим в нашем материале.

Территория проведения эксперимента

Новый спецрежим вводится в виде эксперимента длиной 10 лет начиная с 01.01.2019. Не позднее чем за полгода до истечения этого срока кабмин должен принять решение: продлить эксперимент, завершить действие спецрежима или закрепить его в НК РФ на постоянной основе. До вердикта Правительства РФ порядок обложения налогом на профессиональный доход (НПД) регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (закон).

НПД могут облагаться выплаты и вознаграждения, полученные физлицами и ИП от ведения деятельности на территории столицы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан.

Примечание редакции:
При этом неважно, где находится или зарегистрирован клиент самозанятого. На официальном сайте ФНС РФ в разделе «Электронные сервисы»/«Часто задаваемые вопросы» (www.nalog.ru/rn77/service/kb/) чиновники опубликовали несколько полезных консультаций по НПД, в том числе в отношении контрагентов самозанятого из субъектов, не участвующих в эксперименте. Налоговики сообщают, что если плательщик НПД осуществляет деятельность на территории проведения эксперимента, то доход от данной деятельности облагается НПД независимо от местонахождения его заказчиков.
Ограничения применения НПД

Не могут облагаться НПД следующие виды доходов:

  •  полученные в рамках трудовых отношений;
  •  от оказания физлицами услуг по гражданско-правовым договорам (ГПД) при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
  • от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
  • от передачи имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением аренды жилых помещений;
  • государственных и муниципальных служащих, за исключением аренды жилых помещений;
  • от реализации долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
  • от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
  • от уступки и переуступки прав требования;
  • в натуральной форме;
  • от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности;
  • от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученные лицами, стоящими на учете в налоговом органе в соответствии с п. 7.3 ст. 89 НК РФ. То есть доходы в виде выплат, полученных физлицами, не являющимися ИП, от физлиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации, по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Последний пункт распространяется на физлиц, вставших на учет и сообщивших в ИФНС в соответствии с п. 7.3 ст. 89 НК РФ о своей деятельности, не привлекающих наемных работников. Из этого следует, что если данные условия не выполнены, то доходы от указанных видов деятельности подпадают под НПД.

Не вправе применять новый спецрежим:

  •  налогоплательщики, у которых доход превысит в текущем календарном году 2,4 млн рублей;
  •  лица, имеющие работников;
  •  лица, применяющие иные налоговые режимы.

ИП не могут совмещать УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН и общий режим налогообложения с новой системой. Если ИП принимает решение перейти на новый режим налогообложения, он обязан в письменном виде отказаться от применения ранее выбранных режимов. Если ИФНС выявит факт одновременного применения НПД и любого другого режима, разрешение на работу с НПД будет аннулировано.

Запрещены для применения НПД следующие сферы бизнеса:

  • реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
  • перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных нужд;
  • добыча, реализация полезных ископаемых;
  • предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров;
  • услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц.
Налогообложение на НПД

Условия НПД предусматривают следующие ставки налогообложения:

  •  4 процента ‒ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав физлицам.
  •  6 процентов ‒ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав ИП и юрлицам.
Порядок осуществления расчетов на НПД

Налогоплательщики, применяющие НПД, обязаны передать сведения о произведенных расчетах в инспекцию с использованием мобильного приложения «Мой налог» или через оператора электронной площадки, уполномоченный банк, а также сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю. Документ должен быть составлен и передан клиенту в момент расчета наличными денежными средствами или с использованием электронных средств платежа. Чек может быть передан в электронной форме или на бумажном носителе.

Если безналичные расчеты происходят иным способом (например, при оплате по счету через банк-оператор), передать покупателю чек самозанятый должен не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлены расчеты (ч. 3 ст. 14 закона).

Примечание редакции:
Возможность осуществления расчета с самозанятыми по безналу специалисты ФНС РФ подтверждают и на официальном портале ведомства(www.nalog.ru/rn77/service/kb/). Чиновники подчеркивают, что закон о НПД не содержит положений, регулирующих порядок безналичных расчетов между юрлицами и плательщиками НПД, поэтому они осуществляются в общеустановленном порядке.

Покупателям товаров и услуг самозанятого чек необходим для подтверждения расходов покупателя как по налогу на прибыль, так и по налогу на УСН, ЕСХН (п. 8, 9 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Кроме того, от наличия или отсутствия чека зависит, будут ли выплаты физлицу на НПД без статуса ИП облагаться страховыми взносами. Согласно части 2 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ эти вознаграждения не включаются в базу, только если организация обладает надлежаще оформленным документом, подтверждающим расчет с лицом на НПД.

Электронный чек можно получить:

  • на абонентский телефонный номер или электронную почту;
  • путем считывания техническим устройством QR-кода, содержащегося на чеке, который должен содержать следующие реквизиты:
  • наименование документа;
  • дату и время осуществления расчета;
  • Ф.И.О. налогоплательщика НПД;
  • ИНН налогоплательщика НПД;
  •  применяемый налоговый режим;
  • наименование товара, работ, услуг;
  •  сумму расчетов;
  • ИНН ЮЛ или ИП покупателя товаров (работ, услуг). Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя;
  • QR-код;
  • ИНН и наименование налогоплательщика оператора электронной площадки или кредитной организации в случае их участия в формировании чека;
  • УИН чека.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.11.2018 № 422-ФЗ
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Внимание: перевод персонала на режим НПД чреват налоговыми доначислениями и штрафом

Как уже было сказано, вознаграждения лицам, применяющим НПД, при наличии расчетного чека не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Организации, осуществляющие такие выплаты, не несут обязанностей налогового агента и страхователя, не отчитываются по самозанятым в налоговой и фондах, что экономит финансы, время и трудовые ресурсы по сравнению с обслуживанием вознаграждений иных физлиц.

В связи с этим первое, что следует помнить: деятельность по НПД – не альтернатива трудовому договору. Закон запрещает облагать налогом по спецрежиму доходы, полученные в трудовых отношениях, а также полученные от действующих и бывших в течение последних двух лет работодателей. Кроме того, обращаем внимание на то, что согласно п. 7 ст. 2 закона профессиональный доход в принципе не может быть получен от деятельности, при ведении которой лицо имеет работодателя.

Таким образом, перевести действующих сотрудников с трудового договора на НПД не получится. Не рекомендуем даже пытаться использовать такую схему, поскольку плательщики НПД через спецприложение отправляют в ИФНС информацию о покупателе своих услуг, включая ИНН компании. Эту информацию налоговики сопоставят с данными справок 2-НДФЛ, переданных компанией ранее, и доначислят НДФЛ и взносы на вознаграждения самозанятым, а также пени и штраф. В случае если вновь заключенный договор при этом будет признан трудовым по своей сути, фирме или ее руководителю грозит еще и штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ:

  •  10–20 тыс. рублей – на должностное лицо;
  •  50–100 тыс. рублей – на организацию.

Подводные камни имеются и для сторон, не вступавших ранее в трудовые отношения, поскольку статус НПД, позволяющий организации не платить взносы и НДФЛ за самозанятого, может быть аннулирован или утрачен.

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Режим НПД при совмещении с другими аннулируется задним числом

Налоговая служба в своем письме напоминает, что Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ запрещено быть плательщиком НПД и вместе с тем применять другие налоговые режимы или получать от бизнеса доход, облагаемый НДФЛ. При этом допускается выбрать новый режим вместо УСН, ЕСХН или ЕНВД. В этом случае об утрате прежнего статуса нужно уведомить налоговый орган в течение месяца с момента получения нового – датой прекращения старого спецрежима будет считаться день постановки на учет как самозанятого. Если такого сообщения не направить, переход на НПД будет аннулирован.

В качестве бланков ФНС РФ рекомендует использовать:

  •  форму № ЕНВД-4, утвержденную Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@, для ЕНВД;
  •  форму № 26.1-7, утвержденную Приказом ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@, для прекращения режима ЕСХН;
  •  форму № 26.2-8, утвержденную Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, для упрощенцев.

В последних двух в качестве даты прекращения деятельности на УСН, ЕСХН нужно указать дату перехода на НПД.

Направить уведомление в налоговую разрешается:

  •  лично или через доверенное лицо;
  •  по почте заказным отправлением;
  •  электронно по ТКС;
  •  через личный кабинет на сайте ФНС РФ.

ПИСЬМО ФНС РФ от 10.01.2019 № СД-4-3/101@
«О порядке уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход»

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Примечание редакции:

Чиновники в своем письме оставили без рекомендаций налогоплательщиков на патентной системе налогообложения, однако Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ исключительная возможность совмещения режимов для этой категории не предусмотрена. Согласно нормам НК РФ прекращение применения патента возможно на двух основаниях:

  •  утрата права на применение патентной системы налогообложения на основаниях, указанных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ;
  •  прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Пункт 3 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ наделяет правом перейти на НПД лиц, применяющих УСН, ЕСХН и ЕНВД.

В совокупности приведенные нормы означают, что для применения НПД патентщиком, не утратившим право на его применение и не планирующим менять сферу деятельности, бизнесмену придется ждать окончания действия патента.

Порядок прекращения НПД

Самозанятый вправе в любой момент отказаться от применения НПД, в том числе если прекращает удовлетворять требованиям применения спецрежима. Для этого физлицо через мобильное приложение «Мой налог» представляет в налоговый орган заявление о снятии с учета. Датой прекращения применения НПД будет считаться день направления документа в инспекцию, уведомление о его получении ИФНС направит налогоплательщику в течение следующего дня.

По своей инициативе инспекция может снять с учета плательщика НПД, если у нее появятся данные:

  • о переводе деятельности в другой регион, не участвующий в эксперименте;
  • об утрате права на НПД из-за нарушения условий применения спецрежима. В этом случае датой снятия с учета будет день, когда нарушение было допущено;
  • о том, что налогоплательщик изначально не соответствовал условиям работы на НПД. Постановка на учет будет аннулирована с даты направления в инспекцию заявления о переходе на НПД.

Таким образом, самозанятый может быть переведен на другой налоговый режим с даты снятия его с учета или аннулирования постановки на учет как плательщика НПД. Инспекция сообщит об этом самозанятому через приложение или банк в срок, в этом случае неустановленный законом. Контрагенты плательщика НПД узнают неприятные новости еще позже, так как даже чек не является гарантией статуса плательщика НПД.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.11.2018 № 422-ФЗ
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Порядок подтверждения статуса плательщика НПД для контрагентов

Доказательством присвоения статуса плательщика НПД может служить справка о его регистрации в качестве самозанятого, формируемая приложением «Мой налог». Функционал платформы позволяет физлицу отправить документ сразу на электронную почту организации-контрагента в ПДФ-формате и с электронной подписью физлица. Для этого самозанятый должен зайти в личный кабинет на вкладку «Настройки», раздел «Справки» и нажать «Сформировать».

Максимально актуальную информацию о постановке самозанятого на учет налоговики предлагают получить в специальном сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)» (https://npd.nalog.ru/check-status/). Услуга бесплатная и согласно описанию помогает узнать, что сформированные физлицом чеки действительно отправляются в налоговую, а значит, предпринимателям и юридическим лицам можно учитывать их в расходах, а с выплат самозанятому не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.

К сожалению, по состоянию на момент написания статьи сервис недоступен. Сайт ФНС РФ сообщает, что он заработает в 2019 году, когда закон о налоге на профессиональный доход вступит в силу, а он действует с 01.01.2019. Остается надеяться, что столь разрекламированный чиновниками инструмент вскоре заработает, а пока контрагентам потенциального самозанятого лучше подстраховать себя самостоятельно.

Инструкция по заключению договора с плательщиком НПД

1. Ответьте на вопрос, в каком регионе самозанятый будет осуществлять деятельность, исполняя обязательства по договору. Регион должен входить в перечень территорий проведения эксперимента.

2. Проверьте статус физлица посредством сервиса ФНС РФ. Если услуга по-прежнему недоступна, попросите самозанятого сформировать справку о регистрации в качестве плательщика ПНД в мобильном приложении «Мой налог» и направить ее на электронный адрес фирмы, лучше всего при вас.

3. В текст договора включите специальные условия в соответствии с нашими рекомендациями, приведенными ниже.

Формулировки, рекомендуемые к включению в договоры

с плательщиком НПД

Исполнитель – Ф.И.О. (ИНН), в статусе плательщика НПД согласно уведомлению, полученному от налоговой инспекции (наименование ИФНС и реквизиты уведомления), в связи с чем заказчик освобождается от обязанности перечислять налоги и страховые взносы за исполнителя в бюджет РФ на основании пп. 8,11 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Исполнитель обязуется не прекращать использование режима НПД до окончания действия договора. В случае прекращения исполнителем статуса плательщика НПД до окончания срока действия договора, исполнитель обязуется уплатить штраф в размере 30 процентов от суммы платежей, произведенных с момента прекращения статуса плательщика НПД, возместить заказчику сумму пени, подлежащую уплате в бюджет РФ за несвоевременное исполнение обязанности страхователя в отношении перечисления страховых взносов за исполнителя в бюджет РФ, из расчета за каждый день просрочки исполнения соответствующих обязательств в соответствии с действующим на момент начисления пени законодательством РФ.

Примечание редакции: закрепление в договоре штрафа и компенсации помогут организации минимизировать потери от недобросовестного поведения самозанятого, вовремя не сообщившего, что к нему нормы закона о НПД больше неприменимы. В этом случае компании придется также уточнить НДФЛ, неудержанного с выплат плательщику НПД. За неправомерное неудержание налога кодексом предусмотрен штраф в размере 20 процентов суммы, подлежащей удержанию, но при грамотном составлении текста договора остается возможность доказать если не инспекторам, то хотя бы судьям, что неудержание было правомерным в силу введения компании в заблуждение недобросовестной стороной договора, в данном случае плательщиком НПД.

В случае утраты или аннулирования статуса плательщика НПД исполнитель обязуется сообщить об этом заказчику в течение 2 рабочих дней, с момента, когда ему стало об этом известно, но не позднее следующей за этим отгрузкой товаров (предоставлением услуг ) осуществлением работ по договору.

После осуществления оплаты услуг (работ, товаров) по договору в наличной форме или посредством электронных средств платежа исполнитель обязан в течение 1 рабочего дня предоставить заказчику чек, сформированный в приложении «Мой налог», данные которого переданы в налоговый орган по месту учета исполнителя в качестве плательщика НПД, в бумажном или электронном виде по официальным адресам местонахождения или электронной почты заказчика соответственно.

При ином способе осуществления безналичных расчетов исполнитель обязан передать указанный документ заказчику не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлены расчеты.

4. По результатам исполнения договора проконтролируйте направление самозанятым расчетного чека.

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Примечание редакции:

Судебной практике по спорам с плательщиками НПД только предстоит сложиться, но природа отношений юридических и физических лиц в специальном налоговом статусе (ИП) давно вызывает много вопросов. Далее мы приведем два весьма показательных для партнеров – плательщиков НПД судебных решения, так как их выводы применимы к новой категории налогоплательщиков в полной мере.

Переход сотрудников в предприниматели – правомерная налоговая оптимизация

Известной столичной ретейл-компании по результатам выездной проверки доначислили более 33 млн рублей налоговой недоимки, пеней и штрафов. Недействительность решения налогового органа фирма отправилась доказывать в суде.

Претензии инспекторов к компании вызвали результаты внедрения на фирме особой стимулирующей программы. Лучшим управляющим своих магазинов организация предоставила возможность открыть собственный бизнес в качестве ИП и самостоятельно организовать торговый процесс на вверенных предпринимателям объектах.

За три проверяемых года компания заключила договоры на оказание услуг с 12 участниками программы и учла по ним более 70 млн рублей расходов. Перевод части магазинов на ИП фирма объяснила оптимизацией экономической деятельности и повышением ее рентабельности в целом.

Инспекторы отказались признавать издержки по выплатам ИП, указав на фиктивность подписанных договоров: функция бывших работников с получением нового статуса не изменилась, значит, и для вступления с ними в отношения по ГПД не было ни деловой цели, ни хозяйственной потребности. Подтверждает этот вывод, по мнению ИФНС, и тот факт, что идея перейти в статус ИП исходила от менеджеров управляющей компании.

Суд на следующих основаниях опроверг выводы налогового органа о нецелесообразности поведения фирмы:

  • инспекторы не доказали подконтрольности ИП управляющей компании;
  • стимулирующая программа была введена на основании регламента компании. Для участия в ней к сотрудникам – управляющим магазинами предъявлялись специальные требования относительно стажа работы и результатов деятельности подконтрольного торгового объекта;
  • решение о регистрации в качестве ИП и заключении договора на оказание услуг сотрудники принимали самостоятельно, что подтверждается протоколами их допроса;
  • вознаграждения управляющих по условиям соглашений напрямую зависили от размера товарных потерь и товарооборота магазина, что служило дополнительной мотивацией к увеличению продаж и повышению показателей выручки;
  • функции предпринимателей расширились по отношению к обязанностям управляющих по трудовому договору. В частности, они стали самостоятельно набирать сотрудников, договариваться с подрядчиками, нести дополнительные расходы на закупку инвентаря, униформы и оборудования, контролировать качество оказания услуг;
  • фактически реализация бизнес-решения привела к улучшению экономических результатов деятельности компании. При сравнении показателей выручки и расходов всей торговой сети за период до регистрации управляющих магазинами в качестве ИП и после среднемесячная прибыль фирмы выросла почти на четверть. Финансовые результаты объектов без управления ИП при этом, наоборот, снизились. Расчеты компании подтвердили не только деловые цели фирмы, но и их успешное достижение, а соответствие документов стандартам МСФО убедило судей в большей достоверности данных даже по сравнению с анализом, представленным инспекцией.

Решение Фемида признала незаконным.

Девятнадцать предпринимателей вместо штатных сотрудников – это выглядит подозрительно

ИФНС в ходе выездной проверки обнаружила, что у общества только один штатный сотрудник – директор. При этом фирма заключила договоры возмездного оказания различных услуг с 19 индивидуальными предпринимателями.

Дальнейшее изучение документов показало следующее:

  • договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой 1-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг;
  • предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии: бухгалтер, кассир,
  • менеджер-логист, а также конкретный вид поручаемой работнику деятельности: прием, сортировка, хранение, отгрузка лома металлов;
  • на бухгалтера, кассира, логиста, бригадира, слесаря возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества;
  • во всех договорах предусмотрено условие об оказании услуг лично;
  • все договоры носят не разовый, а систематический характер ‒ заключались на календарный год, а по его окончании перезаключались в виде подписания идентичного или аналогичного договора;
  • привлеченные по договорам физлица, имеющие статус ИП, на протяжении продолжительного периода времени ежедневно (кроме воскресенья) оказывали свои услуги в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком приема лома металлов с 09:00 до 18:00, с перерывом на обед с 13:00 до 14:00. При этом оставить рабочее место возможно было при уведомлении руководства общества. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества;
  • рабочие места лиц, оказывающих соответствующие услуги, оборудованы необходимой офисной техникой, программным обеспечением. Привлеченные ИП пользуются помещениями, оборудованием, инструментами, техникой безвозмездно;
  • условием заключения договоров возмездного оказания услуг являлась регистрация физлиц в качестве ИП. При прекращении отношений с компанией они также прекращали свою предпринимательскую деятельность и снимались с учета;
  • все ИП применяют УСН с объектом налогообложения «доходы» согласно заявлениям, поданным ими в месяце регистрации в качестве предпринимателей;
  • за всех декларации по УСН за 2011‒2013 годы представлялись обществом в ИФНС централизованно, по телекоммуникационным каналам, в один период по доверенностям от предпринимателей, за подписью законного представителя общества. Причем в декларациях сумма дохода в основном соответствует сумме доходов, полученных от этой компании.

Выводы для ИФНС были очевидны: действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых компанией ИП являлось осуществление ими трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Таким образом, деятельность фирмы в виде заключения с ИП на УСН договоров об оказании услуг направлена на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Компания оспорила решение инспекции в суде, но все инстанции, включая Верховный Суд РФ, поддержали ИФНС.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Примечание редакции:

Определение ВС РФ по данному делу стало показательным, а, по мнению скептиков, даже покончило со схемой налоговой оптимизации, весьма популярной среди представителей российского бизнеса. Однако эксперты не спешат ставить крест на отношениях компаний с ИП по договору ГПХ: стороны могли легко избежать явных признаков трудоустройства специалистов, например, следующим образом:

  • работники были обеспечены специальными орудиями труда на безвозмездной основе, что обычно предусматривается трудовым договором. В случае с ГПД согласно п. 1 ст. 704, 783 ГК РФ выполнение работ обеспечивается за счет средств и материалов исполнителя, а значит, за использование техники заказчика условиями ГПД должно предусматриваться вознаграждение;
  • отчетность за предпринимателей подавал заказчик также по доброте душевной, что противоречит сути отношений, регулируемых ГК РФ;
  • материальную ответственность как элемент трудовых отношений в договорах ГПХ с сотрудниками следовало заменить на обязательство возместить убытки согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ.

Эти и другие различия положений ГПД и трудового договора мы объединили в таблице ниже.

ТАБЛИЦА: «Характерные отличия положений ГПД от договора с признаками трудового»

Характеристика договора Гражданско-правовой договор Договор с признаками трудового Нормы законодательства
Форма договора Договор может быть заключен в любой форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем ведения переписки Обязательная письменная форма, два экземпляра для каждой стороны

Трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или уполномоченного на это представителя

(ч. 1, 2 ст. 67 ТК РФ)

Наименование Договор на оказание услуг / договор на выполнение работ Договор Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров. Согласно ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора учитывается буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений
Стороны договора Заказчик и подрядчик (исполнитель) Сторона 1 и сторона 2
Предмет договора Выполнение работы / оказание услуги с определенным заказчиком результатом, передаваемым последнему Выполнение трудовой функций строителя, инженера, бухгалтера (важен процесс) или работа как таковая Согласно ч. 1 ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции по должности согласно штатному расписанию, по определенной профессии или специальности
Положение физлица в компании Подрядчик (исполнитель) самостоятелен. Если иное не предусмотрено договором, он сам определяет способы выполнения задания заказчика. Не подчиняется трудовому распорядку заказчика Физлицо включается в штатную численность персонала, трудится под управлением и контролем работодателя, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка

П. 3 ст. 703, ст. 783 ГК РФ

 

Абз. 4 ч. 8 ст. 11, ч. 1 ст. 15, ст. 56, абз. 3 ч. 2 ст. 57, ст. 189

ТК РФ

Сроки выполнения работ Даты начала и окончания работ подрядчиком строго регламентированы Неопределенный срок. В срочном договоре указывается срок его действия и причины заключения срочного трудового договора

П. 1 ст. 708, ст. 783 ГК РФ

 

Абз. 4 ч. 2 ст. 57, п. 1 ч. 1 ст. 58, п. 1 ч. 1, 2 ст. 58, ч. 1, 2 ст. 59 ТК РФ

Режим работы Подрядчик (исполнитель) самостоятельно определяет режим работы Физлицо исполняет трудовые обязанности в рабочее время, установленное правилами внутреннего трудового распорядка Абз. 6 ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 91, ч. 4 ст. 189 ТК РФ
Порядок оплаты работ по договору Указывается цена результата выполнения работы или способы ее определения. Может быть твердой или приблизительной, если невозможно в момент заключения договора предусмотреть весь объем и содержание работ и определить цену Система оплаты труда устанавливается коллективным договором, локальными нормативными актами. Оплата производится каждые полмесяца

П. 3 ст. 424, пп. 1, 2, 3, 4 ст. 709, п. 1 ст. 781, ст. 783 ГК РФ

 

Абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ч. 2 ст. 135 ТК РФ

Условия труда Подрядчик (исполнитель) сам обеспечивает условия выполнения работы Компания обеспечивает условия труда физлица

 

Ст. 56 ТК РФ

Средства труда Работа выполняется иждивением подрядчика (исполнителя) из его материалов, его силами и средствами. Иное может быть предусмотрено договором Физлицо обеспечивается оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения обязанностей по договору

П. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ

 

Ч. 2 ст. 22, ч. 1 ст. 310 ТК РФ

Ответственность за ущерб, причиненный имуществу Подрядчик (исполнитель) несет ответственность за сохранность предоставленного заказчиком имущества в связи с исполнением договора. Подрядчик (исполнитель) обязан полностью возместить понесенные заказчиком убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ

Два вида материальной ответственности:

— ограниченная материальная ответственность – это возмещение причиненного прямого действительного ущерба, но не выше чем размер среднего месячного заработка работника;

— полная материальная ответственность – это возмещение в полном размере причиненного ущерба в случаях, определенных ТК РФ

Ст. 15, абз. 3 п. 1 ст. 705, ст. 714, 783 ГК РФ

 

Ст. 241, 242, 243 ТК РФ

Ответственность за неисполнение договора За нарушение, ненадлежащее исполнение сторонами договора может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) как с подрядчика (исполнителя), так и с заказчика В отношении физлица – дисциплинарная ответственность в виде замечания, выговора, увольнения, в отношении компании – не установлена

П. 1 ст. 329, ст. 330, п. 4 ст. 421 ГК РФ

 

Ст. 192,193 ТК РФ

Приемка работы Приемка выполненных работ оформляется актом, в котором должны быть перечислены принятые заказчиком виды работ и их стоимость Оплата производится независимо от результатов осуществления работ

Пп. 1, 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 ГК РФ

 

Ч. 6 ст. 136 ТК РФ

Сопутствующие документы

1. Сметы (спецификации) подрядных работ / услуг.

2. Документы, удостоверяющие приемку работ / услуг.

3. Документы, подтверждающие результаты оказания услуг, осуществления работ.

4. Платежно-расчетные документы

Документы, подтверждающие трудоустройство: приказы о кадровых перестановках, расчетные листки, график отпусков, трудовая книжка, личная карточка работника

Пп. 1, 3, 4 ст. 709, пп. 1, 2 ст. 720, п. 4 ст. 753, ст. 783 ГК РФ

 

Ч. 1 ст. 15, абз. 3 ч. 2 ст. 57, ч. 3, 4, 5 ст. 66, ч. 1 ст. 68, ч. 1 ст. 84.1, ч. 1, 2 ст. 123, ч. 1, 2 ст. 136, ч. 1 ст. 191 ТК РФ

 

Прекращение договора Порядок и основания прекращения договора определяются по соглашению сторон Физлицо вправе расторгнуть договор по собственному желанию, компания – в случаях, установленных ТК РФ

Пп. 1, 4 ст. 421 ГК РФ

 

Ч. 1 ст. 80, ч. 1 ст. 81 ТК РФ

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО