Над статьей работали:
Автор: Коротаева Юлия
Налоговики внимательно проверяют правильность заполнения счетов-фактур. Если документ не соответствует требованиям законодательства, то отказ в вычете НДС обеспечен. В нашей статье вы найдете свежие разъяснения чиновников и экспертов, которые помогут не допустить ошибок при оформлении этих документов.
Статьей 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре помимо других обязательных реквизитов должен быть указан идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Данный реквизит отражается в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры при наличии такого идентификатора.
При этом по вопросам присвоения идентификаторов госконтрактам Минфин РФ рекомендует обращаться в Казначейство РФ.
ПИСЬМО Минфина РФ от 11.08.2017 № 03-07-09/51657
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
идентификатор государственного контракта присваивается государственным контрактам в двух случаях: при закупках по гособоронзаказу и при казначейском сопровождении государственных контрактов. В указанных случаях налогоплательщик должен внести в счет-фактуру реквизиты идентификатора, указанные в контракте. Во всех остальных случаях данное поле не заполняется. Объясним почему. Федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ с 1 июля 2017 года реквизиты счета-фактуры дополнены еще одним обязательным реквизитом — идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии. Соответствующие поправки названным законом внесены в п. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ.
Такие же изменения внесены в форму корректировочного счета-фактуры и правила ее заполнения.
Введение данного идентификатора обусловлено в первую очередь необходимостью усиления контроля за использованием средств федерального бюджета. Данный вывод можно сделать из текста пояснительной записки.
Так как термин «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» в комментируемом законе не определен, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие в целях налогообложения применяется в том значении, в каком оно устанавливается в иных нормативно-правовых актах.
В настоящее время названный идентификатор присваивается государственным контрактам в двух случаях. Прежде всего это предусмотрено Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе».
Кроме того, обозначенный термин также используется при казначейском сопровождении государственных контрактов, договоров (соглашений), которое предусмотрено федеральными законами от 14.12.2015 № 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» и от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».
Заполнять данный реквизит компания должна в случае проведения закупки по гособоронзаказу, а также при казначейском сопровождении государственных контрактов. Остальные налогоплательщики не заполняют соответствующее поле.
Причем указанные виды идентификаторов государственного контракта различаются количеством цифр: один из них представляет собой 25-значный цифровой код (при гособоронзаказе), а другой – 20-значный (при казначейском сопровождении).
Никаких разъяснений, какой именно из них подлежит указанию в счете-фактуре, контролирующие органы не дали. При отсутствии разъяснений полагаем, что указывать следует оба.
Правом устанавливать каждый из вышеупомянутых идентификаторов государственного контракта наделен заказчик по этому контракту, решение данного вопроса не находится в компетенции налогоплательщика. Налогоплательщик является лишь его исполнителем. Поэтому для корректного оформления счета-фактуры по указанным договорам компании следует всего лишь включить в его реквизиты идентификатор, указанный в контракте и прочих документах, связанных с ним.
Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 установлено, что при составлении счета-фактуры в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП» указываются полное или сокращенное наименование продавца-юрлица в соответствии с учредительными документами (Ф.И.О. предпринимателя), место нахождения продавца (место жительства ИП), ИНН и КПП продавца.
При реализации товаров комитента на основании договора комиссии агент совершает сделки от своего имени. В этом случае в строках 2, 2а, 2б счета-фактуры, выставляемого покупателю комиссионером, указываются соответственно наименование, местонахождение, ИНН посредника.
НДС, указанный в счетах-фактурах комиссионером, реализующим товары комитента от своего имени, принимается к вычету у покупателя в общеустановленном порядке.
Однако если комиссионер приобретает товары для комитента от своего имени, то в строках 2, 2а, 2б счета-фактуры указываются наименование, местонахождение, ИНН фактического продавца товаров, а не комиссионера.
ПИСЬМО Минфина РФ от 19.07.2017 № 03-07-09/45747
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-07-14/59665, от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534, от 27.07.2012 № 03-07-09/92, ФНС РФ от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 установлено, что в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то вносится запись: «Он же». Если они таковыми не являются, в этой строке указывается почтовый адрес грузоотправителя.
Для того чтобы данные в счете-фактуре и первичном документе были одинаковые, строку 3 счета-фактуры можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной.
ПИСЬМО Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-07-09/46548
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, но в строке 3 счета-фактуры указано полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца, то это не будет являться нарушением (письмо ФНС РФ от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).
«Наименование экономического субъекта, составившего документ» — это один из обязательных реквизитов первичного учетного документа.
Содержит такой обязательный элемент, как «Наименование экономического субъекта — составителя файла обмена счета-фактуры» («НаимЭконСубСост»), и формат электронных счетов-фактур, утвержденный Приказом ФНС РФ от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ (табл. 5.4 и 7.4).
В то же время электронный счет-фактура включает необязательный элемент «Основание, по которому экономический субъект является составителем файла обмена счета-фактуры» («ОснДоверОргСост»).
Указанные элементы позволяют определить реального составителя информации продавца/покупателя в случае, когда продавец либо покупатель не является стороной договора (например, при передаче полномочий на составление первичных учетных документов сторонней организации).
ПИСЬМО ФНС РФ от 03.05.2017 № СА-4-15/8461
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и КПП налогоплательщика-продавца.
Плательщиками НДС являются организации, предприниматели, а также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. При этом обособленные подразделения (ОП) организаций налогоплательщиками НДС не являются.
Таким образом, если компания продает товары через обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгрузке могут выписываться ОП только от имени организаций. При этом при заполнении таких счетов-фактур в строке 2б «ИНН/КПП продавца» нужно указывать КПП соответствующего подразделения.
В то же время, если в счете-фактуре КПП будет указан неверно, инспекторы не смогут отказать покупателю в вычете. Это связано с тем, что ошибки, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
ПИСЬМО Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, от 13.04.2012 № 03-07-09/35, ФНС РФ от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@, от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.
Счет-фактура, выставленный индивидуальным предпринимателем, подписывается с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. Соответственно, элементы для указания документа, подтверждающего факт внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП, введены в электронный формат счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС РФ от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ (табл. 5.35 и 5.36):
- «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» (СвГосРегИП);
- «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, выдавшего доверенность физическому лицу на подписание счета-фактуры» (ГосРегИПВыдДов).
До 2017 года факт внесения записи в ЕГРИП подтверждался свидетельством по форме № Р61003, содержащим информацию о дате его выдачи, выдавшем его налоговом органе, о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в реестр и основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП), а также серию и номер бланка.
Но с 01.01.2017 свидетельство не выдается. Факт внесения записи в реестр подтверждает лист записи ЕГРИП по форме № Р60009. В него включена информация о дате выдачи, выдавшем налоговом органе, дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в реестр и ОГРНИП.
Таким образом, для бизнесменов, зарегистрированных с 1 января 2017 года, реквизитами свидетельства о госрегистрации выступают данные листа записи ЕГРИП о дате внесения записи в реестр и об основном государственном регистрационном номере (ОГРНИП), которые и ранее могли указываться наряду с серией и номером бланка свидетельства (или вместо них).
Аналогично заполняются одноименные поля в электронном корректировочном счете-фактуре.
ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 04.04.2017 № ЕД-4-15/6283
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Минфин РФ разъяснил, как заполнять графу 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры при реализации товаров, ввезенных в РФ и подвергшихся вторичной упаковке в нашей стране.
НК РФ установлено, что в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна их происхождения и номер таможенной декларации в отношении товаров, которые произведены за пределами РФ.
При этом страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).
Таким образом, при реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ и подвергшихся вторичной упаковке, в результате которой страна их происхождения не изменилась, налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в графе 11 данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ.
ПИСЬМО Минфина РФ от 07.04.2017 № 03-07-09/20667
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
в любом случае незаполнение либо неверное заполнение граф счета-фактуры «Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации» не является нарушением, влекущим отказ в вычете (письмо Минфина РФ от 18.02.2011 № 03-07-09/06).
Главный бухгалтер без соответствующей доверенности или приказа не имеет право подписывать счет-фактуру от имени руководителя организации.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Нормами НК РФ и Постановления Правительства РФ № 1137 не установлен запрет на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера (письма Минфина РФ от 21.10.2014 № 03-07-09/53005, от 02.07.2013 № 03-07-09/25296).
В письме ФНС РФ от 18.06.2009 № 3-1-11/425@ «О порядке подписания счетов-фактур» также указано, что НК РФ не установлен запрет на подписание счета-фактуры единственным уполномоченным лицом.
Таким образом, счет-фактуру вправе подписывать за руководителя и за главного бухгалтера одно лицо, уполномоченное на это на основании приказа организации или доверенности. Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в принятии к вычету НДС по указанному счету-фактуре.
Для подписания счета-фактуры на бумажном носителе, то есть для проставления своей подписи в показателе «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», соответствующая доверенность главному бухгалтеру не нужна. Ведь ни положения Налогового кодекса РФ, ни правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают ее наличия для данного случая. Аналогичный вывод следует из письма Минфина РФ от 21.10.2014 № 03-07-09/53005.
Но для того, чтобы главный бухгалтер мог поставить подпись в графе «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», необходима соответствующая доверенность или приказ организации, на основании которого главный бухгалтер будет уполномочен подписывать счета-фактуры за руководителя.
Счета-фактуры являются основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). В этом документе должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
Таким образом, право на вычет налога не поставлено в зависимость от нюансов формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
В любом случае ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественные права, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
ПИСЬМО Минфина РФ от 12.01.2017 № 03-07-09/411
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 для счетов-фактур (в том числе авансовых и корректировочных) предусмотрено ведение общей хронологической нумерации. Так как порядок нумерации законодательно не установлен, компания вправе разработать его самостоятельно и утвердить в учетной политике для целей налогообложения. При этом период возобновления нумерации можно установить любой: день, месяц, квартал, год и т.д..
НДС принимается к вычету на сновании счета-фактуры, полученного от продавца. При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественные права, их стоимость, а также ставку и сумму налога не являются основанием для отказа в вычете.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137:
- в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС;
- в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю.
Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога, не могут являться основанием для принятия НДС к вычету.
ПИСЬМО Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
какие еще ошибки грозят отказом в вычете НДС? К таковым чиновники относят:
- неверное указание товара (работы, услуги) (письмо Минфина РФ от 17.11.2016 № 03-07-09/67406);
- неверное указание валюты, в которой оплачиваются товары (работы, услуги), в том числе ее кода и наименования (письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
А здесь вы узнаете о недочетах в оформлении счетов-фактур, которые, по мнению чиновников, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
