КОНСУЛЬТАЦИЯ Службы правового консалтинга компании РУНА от 15.06.2016

Вопрос.
Приказом о командировках в нашей организации установлен размер суточных для руководителей 20 000 рублей в день, включая однодневные командировки, для сотрудников коммерческого отдела — 5 000 рублей.
Какую сумму я могу брать на расходы по налогу на прибыль с этих выплат?

Ответ.
Для целей налога на прибыль нормы суточных не установлены. Поэтому суточные, выплаченные в размере, который установлен в ЛНА или коллективном договоре вашей организации, в полной сумме учитываются в налоговых расходах (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, УФНС по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374 (п. 3)).

Обратите внимание! Командировка по России
Учесть при расчете налога на прибыль суточные по однодневной командировке по России можно. Но не в составе командировочных, а в составе других расходов, связанных с производством и реализацией.
Поскольку суточные при однодневной командировке не положены, квалифицировать выплаченные сотруднику суммы в качестве командировочных расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Указанные выплаты можно рассматривать как возмещение затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). Следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией. Но при условии, что они закреплены локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором) и подтверждены документально (ст. 252 НК РФ).
Аналогичные разъяснения приводятся в Письмах Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005.

Подборка материалов по вопросу:

ст. 223, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) {КонсультантПлюс}

Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
________________________________________
{Типовая ситуация: Как учитывать суточные сверх норм для НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}

Закон устанавливает нормы суточных только для целей исчисления НДФЛ. Этим налогом не облагаются суточные в размере, не превышающем (п. 3 ст. 217 НК РФ):
— за каждый день командировки по России — 700 руб.;
— за каждый день загранкомандировки — 2500 руб. (Письмо ФНС от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@).
С суточных, выплаченных сверх этих норм, надо начислить НДФЛ (Письма Минфина от 21.01.2016 N 03-04-06/2002, от 12.10.2015 N 03-04-05/58060).
В справке 2-НДФЛ суммы суточных, выплаченных:
— в пределах норм — указывать не надо;
— в части, превышающей нормы, — надо отразить с кодом дохода 4800 за тот месяц, в котором был утвержден авансовый отчет работника по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 06.10.2009 N 03-04-06-01/256).
Для целей налога на прибыль, налога при УСН и страховых взносов нормы суточных не установлены. Поэтому суточные, выплаченные в размере, который установлен в ЛНА или коллективном договоре вашей организации, в полной сумме не облагаются страховыми взносами и учитываются в налоговых расходах (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), УФНС по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374 (п. 3)).
________________________________________
Статья: Суточные-2016 в примерах (Петрухина Т.) («Практическая бухгалтерия», 2016, N 5) {КонсультантПлюс}
Командировка по России
Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения сотрудника решает руководитель организации. При этом он должен учесть:
— удаленность места командировки от местожительства сотрудника;
— условия транспортного сообщения;
— характер выполняемого задания;
— необходимость создания сотруднику условий для отдыха.
При командировках по России в местность, откуда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Это предусмотрено п. 11 Положения N 749.
В то же время при направлении сотрудника в командировку нужно возмещать ему иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Поэтому запрет на выплату суточных при однодневной командировке не мешает возместить сотруднику понесенные им иные расходы, связанные с выполнением трудовой функции (при условии что они подтверждены первичными документами). Главное, чтобы сотрудник получил разрешение работодателя на такие затраты, а порядок их возмещения был установлен коллективным договором или локальным нормативным актом.
Аналогичные выводы следуют из п. 1 Письма Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242.
НДФЛ с суточных удерживать не нужно, если выплаты оформлены как компенсация взамен суточных. Ведь эти суммы можно рассматривать как возмещение затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). То есть денежные средства, выплаченные сотрудникам при однодневных командировках, носят компенсационный характер и не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников. Следовательно, указанные компенсации не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Деньги, выплаченные сотруднику взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах норм (при нахождении в командировке по России — 700 руб.). Все, что свыше этой суммы, освобождается от НДФЛ лишь при условии, что расходы подтверждены первичными документами (кассовыми чеками, квитанциями). При отсутствии подтверждающих документов с выплат, превышающих 700 руб., НДФЛ придется удержать.

Важно. Даже если в счет гостиницы, где остановился командированный сотрудник, помимо стоимости проживания включена плата за питание в ресторане, работнику все равно полагаются суточные.

Пример N 7. В коллективном договоре ООО «Омерта» закреплено, что при однодневных командировках по России работникам возмещаются затраты, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (взамен суточных).
Сотрудник фирмы Кузнецов А.С. находился в командировке на территории России один день. Перед поездкой ему выдали аванс, в том числе компенсацию суточных в размере 600 руб. Поскольку указанная сумма не превышает предел в 700 руб., НДФЛ с нее удерживать не нужно. Подтверждающие документы на сумму 600 руб. сотруднику представлять также не обязательно.
В авансовом отчете бухгалтер отразил эту выплату не как «суточные», а как «иные расходы, выплачиваемые взамен суточных».

Пример N 8. В коллективном договоре ООО «Омерта» закреплено, что при однодневных командировках по России работникам возмещаются затраты, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (взамен суточных).
Сотрудник фирмы Кузнецов А.С. находился в командировке на территории России один день. Перед поездкой ему выдали аванс, в том числе компенсацию взамен суточных в размере 1000 руб.
Вернувшись из командировки, Кузнецов не представил документов, подтверждающих расходы, в том числе на сумму, выданную ему вместо суточных. Поэтому бухгалтер не стал удерживать НДФЛ только с 700 руб. А удержал с той части выплаты, которая превышает данный лимит, он рассчитал налог в сумме 39 руб. (300 руб. x 13%).

Аналогичные выводы есть в Письмах Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (доведено до сведения налоговых инспекций Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕА-4-3/5200@). Подтверждает такой подход Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.
А нужно ли начислять страховые взносы на сумму суточных, если сотрудника направили в командировку по России на один день?
Нет, не нужно. Но только если выплаты оформлены как компенсация затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, и подтверждены первичными документами.
Аргументация такая же, как для целей НДФЛ. Формально при однодневной командировке суточные сотруднику не положены. Однако командированному сотруднику нужно возмещать также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.
Такие суммы можно считать законодательно установленными компенсационными выплатами. И не начислять на них страховые взносы, если одновременно выполняются следующие условия:
— выплаты оформлены не как суточные, а как иные расходы командированного;
— расходы сотрудника подтверждены первичными документами (чеками, квитанциями и т.п.);
— размер и порядок их выплаты установлены локальными документами организации (трудовым или коллективным договором, приказом руководителя).
Данные выводы следуют из пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Аналогичные разъяснения есть в Письме Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751.
Подтверждает такой подход и судебная практика (см. Определение ВАС РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13, Постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2013 г. N А65-27465/2011, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.08.2014 N Ф04-7426/2014, Уральского округа от 22.09.2014 N Ф09-6539/14 и др.).
В то же время представители ФСС РФ считают иначе. По их мнению, выплаты взамен суточных при однодневной командировке не являются компенсациями, установленными законодательством. Это доход сотрудника. Соответственно, на сумму такого дохода необходимо начислить страховые взносы (см. Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).
С учетом более поздних разъяснений Минтруда России данная позиция представляется неактуальной. И даже если проверяющие из фондов предъявят претензии, суд будет на стороне организации.
Учесть при расчете налога на прибыль суточные по однодневной командировке по России можно. Но не в составе командировочных, а в составе других расходов, связанных с производством и реализацией.
Поскольку суточные при однодневной командировке не положены, квалифицировать выплаченные сотруднику суммы в качестве командировочных расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Указанные выплаты можно рассматривать как возмещение затрат сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (жительства). Следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией. Но при условии, что они закреплены локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором) и подтверждены документально (ст. 252 НК РФ).
Аналогичные разъяснения приводятся в Письмах Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005.

Зарубежная командировка
При зарубежных командировках суточные выплачивают, даже если сотрудник выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день. Размер суточных составляет 50 процентов от норм работодателя для зарубежных командировок (п. 20 Положения N 749).
НДФЛ с суточных не удерживайте в пределах установленных норм (2500 руб.).

Пример N 9. В коллективном договоре ООО «Омерта» предусмотрена норма суточных при направлении сотрудников в командировку за границу в размере 6000 руб. в день.
Сотрудник организации находился в зарубежной командировке один день. Организация выплатила ему суточные в размере 3000 руб. (6000 руб. x 50%). Подтверждающие документы на эту сумму требовать с сотрудника не обязательно.
При этом с суммы 2500 руб. удерживать НДФЛ не нужно. А с 500 руб. (3000 руб. — 2500 руб.) — нужно.
Таким образом, бухгалтер фирмы рассчитал НДФЛ в размере 65 руб. (500 руб. x 13%).
________________________________________
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}

При направлении работника в однодневную командировку на территории РФ (т.е. в местность в пределах территории РФ, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства) суточные ему не выплачиваются. Это следует из п. п. 11, 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Вместе с тем работодатель должен возместить расходы, связанные в том числе с однодневной служебной командировкой, при представлении работником документов, подтверждающих эти расходы (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Возмещенные сотруднику затраты, произведенные им в однодневной командировке, организация сможет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении (Письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005).
Отметим, что, по мнению Минфина России, приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов (Письмо от 26.05.2015 N 03-03-06/30062). Однако чиновники не разъясняют, какие документы могут использоваться в качестве подтверждающих такие расходы. В связи с этим полагаем, что могут возникнуть трудности при учете возмещения дополнительных затрат сотрудника, понесенных в однодневной командировке, в составе прочих расходов.
Минфин России также не уточняет, какие именно затраты сотрудника в однодневной командировке организация сможет учесть в составе прочих расходов. Однако финансовое ведомство указывает, что к иным расходам, связанным со служебной командировкой, не относится возмещение стоимости питания работников (Письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-06/57885).
УФНС России по г. Москве, напротив, относит расходы на возмещение стоимости питания работника в однодневной командировке к иным расходам, связанным со служебной командировкой и возмещаемым работнику на основании п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Организация вправе учесть рассматриваемые затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это следует из анализа Письма УФНС России по г. Москве от 08.10.2015 N 16-15/105572.
Что касается судебной практики, то существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков, в которых судьи признают правомерным учет в расходах сумм «суточных», выплаченных при однодневных командировках. Однако по данному вопросу имеется и другая точка зрения.
По нашему мнению, приведенные выше положения ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, дают налогоплательщику право учитывать такие расходы в налоговой базе, в том числе при возмещении стоимости питания работников в однодневных командировках.
Полагаем, что в силу требований ст. 168 ТК РФ для этого следует предусмотреть основания для выплат таких компенсаций и их размеры в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре. Кроме того, с учетом требований п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, и п. 1 ст. 252 НК РФ в локальном нормативном акте и (или) коллективном договоре целесообразно установить порядок документального подтверждения работником понесенных им в однодневной командировке затрат.
Однако необходимо иметь в виду неоднозначность официальных разъяснений и отсутствие единообразия в судебной практике, поскольку в связи с этими обстоятельствами нельзя исключать претензии проверяющих при учете рассматриваемых сумм в составе расходов.
________________________________________

Статья: Однодневная командировка: на что обратить внимание, чтобы избежать доначисления налогов и взносов (Вайтман Е.) («Российский налоговый курьер», 2015, N 13-14) {КонсультантПлюс}

Суды считают, что суточные за однодневные командировки
по России и компенсации взамен них страховыми взносами
не облагаются

Минтруд России исходит из того, что выплаты взамен суточных при однодневных командировках внутри России не являются суточными. Поэтому ведомство требует начислять на всю сумму страховые взносы, включая взносы на травматизм (Письмо от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751). Ведь освобождение от взносов предусмотрено только для суточных, расходов на проезд и других документально подтвержденных расходов (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Аналогичного мнения придерживаются фонды (совместное Письмо ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 и п. 1 Письма ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).
Хотя ведомства согласились, что взносы можно не начислять, если выплата оформлена как компенсация работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей (Письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751 и совместное Письмо ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Этот вид компенсаций включен в перечень необлагаемых выплат (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Но из разъяснений следует, что для освобождения от страховых взносов расходы, компенсируемые по однодневной командировке, нужно документально подтвердить. Это не всегда возможно. Значит, если организация выплачивает командированному работнику фиксированную сумму за однодневную поездку по России и не требует ее подтверждать, взносы в фонды безопаснее начислить.
Суды считают, что фиксированная выплата за однодневную командировку не облагается взносами в фонды независимо от того, есть подтверждающие документы или нет. Эта выплата представляет собой возмещение работнику расходов. То есть не является доходом или экономической выгодой сотрудника и поэтому не облагается страховыми взносами (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 12.03.2015 N Ф01-468/2015, Западно-Сибирского от 04.03.2015 N Ф04-15458/2015, Уральского от 22.09.2014 N Ф09-6539/14 и от 08.09.2014 N Ф09-5850/14 округов).
________________________________________
{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы, связанные с выплатой суточных, в 2016 г.?.. (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}}

Бухгалтерский учет
Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью организации, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Таким образом, не облагаемая НДФЛ сумма суточных за пять дней командировки составляет 3500 руб. (700 руб. x 5 дн.).
В данном случае суточные, выплачиваемые работнику в соответствии с коллективным договором, превышают законодательно установленный норматив, не облагаемый НДФЛ, на 1500 руб. (5000 руб. — 3500 руб.).
Доход работника в виде сверхнормативных в целях исчисления НДФЛ суточных облагается НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая ставка в отношении указанного дохода установлена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%.
Организация, выплачивающая работнику доход, является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать и перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, после возвращения работника из командировки (что следует из пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может, например, из суммы очередной заработной платы.
<>
Напомним, что НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам работника, облагаемым по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия), начисленным налогоплательщику за данный налоговый период, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Работодатель — налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него работником, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистре налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Подробную информацию о ведении налогового учета см. в Практическом пособии по НДФЛ.
Страховые взносы
При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). При этом не установлено каких-либо ограничений по размеру суточных для целей освобождения их от обложения страховыми взносами, т.е. суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Налог на прибыль организаций
Расходы на командировки (в том числе суточные) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета при условии соответствия понесенных расходов критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом ограничений по размеру суточных для целей учета их при определении налоговой базы по налогу на прибыль не установлено. То есть расходы в виде суточных признаются полностью в том размере, который в данном случае определен в коллективном договоре организации.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату выдачи аванса на командировочные расходы
Перечислена сумма суточных на личный банковский счет работника 71 51 5000 Выписка банка по расчетному счету
На дату утверждения авансового отчета
Расходы на выплату суточных учтены в составе расходов по обычным видам деятельности 20 71 5000 Авансовый отчет
На момент удержания НДФЛ с выплачиваемого работнику дохода в виде заработной платы

Удержан НДФЛ с суммы превышения выданных работнику суточных над установленным законодательством нормативом

(1500 x 13%) <*>, <**>

70 68 195 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

———————————
<*> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данном случае в таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета каких-либо налоговых вычетов.
<**> В данной консультации бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет не приводится.
________________________________________
Также рекомендуем Вам ознакомиться с материалами из СПС КонсультантПлюс по данной теме:
Статья: Суточные-2016 в примерах (Петрухина Т.) («Практическая бухгалтерия», 2016, N 5) {КонсультантПлюс}

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}

Статья: Однодневная командировка: на что обратить внимание, чтобы избежать доначисления налогов и взносов (Вайтман Е.) («Российский налоговый курьер», 2015, N 13-14) {КонсультантПлюс}

Задать вопрос

Please leave this field empty.

Please leave this field empty.Please leave this field empty.