Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

ПИСЬМО ФНС РФ от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@

Вопрос: О заполнении расчета 6-НДФЛ при выплате дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 г.; о заполнении расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при перерасчете в январе 2017 г. зарплаты за декабрь 2016 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 27 января 2017 г. N БС-4-11/1373@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.
1. По вопросу заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее — период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений пункта 5 статьи 226 Кодекса и пункта 14 статьи 226.1 Кодекса. А именно по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 226 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Таким образом, в случае отсутствия 31.12.2016 выплаты налогоплательщику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
При таких обстоятельствах налог на доходы физических лиц в соответствии со статьями 228 и 229 Кодекса уплачивается физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
В таком случае сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год подлежит отражению по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.
2. По вопросу заполнения расчета по форме 6-НДФЛ и сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении произведенного в январе 2017 года перерасчета заработной платы за декабрь 2016 года
В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.
Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
27.01.2017

——————————————————————