ПИСЬМО Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-03-06/1/11571

Вопрос: Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ вступил в силу 30.11.2016, за исключением отдельных положений (далее — Закон N 401-ФЗ).
Согласно Закону N 401-ФЗ:
— п. 4 ст. 105.14 НК РФ дополнен пп. 6 следующего содержания: «6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками»;
— п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 15.3 следующего содержания: «операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком»;
— п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 55 следующего содержания: «в виде услуг, указанных в пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ».
Таким образом, с 01.01.2017 сделки по предоставлению поручительств (гарантий) не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным НК РФ о контролируемости; не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС и доходы по ним не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В НК РФ не поименован такой вид расходов организаций, как плата за выдачу поручительства (гарантии), если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками. Данные расходы также не указаны в расходах, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль.
Таким образом, расходы, понесенные в связи с предоставлением поручительства, учитываются для целей налогообложения, если:
поручительство получено под обеспечение задолженности, возникшей вследствие осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
плата за предоставление поручительства является рыночной (сопоставимой, например, с банковскими тарифами);
документы оформлены надлежащим образом (в соответствии с законодательством РФ).
Должен ли налогоплательщик самостоятельно принять решение об учете (неучете) расходов на оплату услуг по предоставлению поручительства для целей налога на прибыль, а также определить, к какой группе их отнести (к прямым, косвенным или внереализационным)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 марта 2017 г. N 03-03-06/1/11571

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) дополнен подпунктом 55, вступившим в силу с 01.01.2017, согласно которому к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.
В силу нормы подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.
Следует учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от указанной сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ).
Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
01.03.2017

——————————————————————

Задать вопрос

Please leave this field empty.

Please leave this field empty.Please leave this field empty.