Вопрос: Банк осуществляет списание с баланса задолженности физических лиц по различным основаниям (истек срок исковой давности, вынесено постановление судебного пристава о невозможности взыскания, смерть должника, прощение долга, отказ по мировому соглашению от заявленных требований, нецелесообразность взыскания (издержки выше результата)), применяя при этом нормы гл. 26 ГК РФ, ст. 266 НК РФ.
Отдельный порядок налогообложения доходов в виде списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, в гл. 23 НК РФ не прописан.
В случае списания с баланса задолженности физического лица в результате прекращения его обязательств, согласно нормам гражданского законодательства (гл. 26 ГК РФ), например, прощение долга, предоставление отступного, отказ по мировому соглашению от заявленных требований и т.д., у такого физического лица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению списанной задолженности, подлежащая налогообложению НДФЛ.
При списании по иным основаниям (истек срок исковой давности, вынесено постановление судебного пристава о невозможности взыскания, нецелесообразность взыскания (издержки выше результата)) дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает, так как в данных случаях обязательства должника не прекращаются и кредитор имеет право осуществлять мероприятия по дальнейшему взысканию такой задолженности, в том числе если она уже списана с баланса организации.
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ вносятся изменения, согласно которым датой фактического получения дохода является дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
При этом вышеуказанная норма применяется в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 01.01.2017, и регулирует исключительно определение даты фактического получения дохода для взаимозависимого физического лица. В этой связи возникла неопределенность в части получения дохода при списании долга физического лица, не являющегося взаимозависимым лицом по отношению к организации.
Возникает ли у физического лица — должника доход, подлежащий обложению НДФЛ, при списании его задолженности с баланса, если при этом его обязательства прекращаются (не прекращаются) в соответствии с гл. 26 ГК РФ?
Имеет ли значение при определении налогооблагаемого дохода от списания безнадежного долга статус физического лица: взаимозависимое оно лицо по отношению к организации, списавшей его долг, или невзаимозависимое?
Если при списании с баланса задолженности невзаимозависимого лица возникает облагаемый НДФЛ доход, то какая дата является датой фактического получения дохода?
Какая дата является датой фактического получения дохода при списании с баланса организации задолженности, обязательства по которой прекращены в соответствии гл. 26 ГК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2018 г. N 03-04-06/4091
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц при списании безнадежного долга с баланса организации и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В случае прекращения обязательства физического лица — должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.
Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
25.01.2018
