Вопрос: Об исполнении обязанности организации по уплате налога, если налог за нее уплачен генеральным директором.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2017 г. N 03-02-08/11089
Департамент налоговой и таможенной политики с участием ФНС России рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» уплата налога за налогоплательщика может быть произведена иным лицом.
В силу подпункта 7 пункта 3 статьи 45 Кодекса в редакции указанного Федерального закона в случае уплаты налога за налогоплательщика иным лицом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 — 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу (пункт 3 статьи 5 Кодекса).
Поскольку положение подпункта 7 пункта 3 статьи 45 Кодекса дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, плательщиков сборов, налоговых агентов, оно на основании пункта 3 статьи 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется на платежи, внесенные в соответствии с указанным подпунктом (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 Кодекса) до вступления в силу Федерального закона 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», то есть до 30.11.2016.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность налогоплательщика-предприятия по уплате налога считается исполненной 03.11.2016 — в день уплаты налога за налогоплательщика-предприятие иным лицом, в том числе генеральным директором этого предприятия (при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 45 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
28.02.2017
