Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Передача ОС в безвозмездное пользование является ссудой. Является ли ссуда услугой, в отношении которой нужно начислять НДС, – вопрос спорный. Безопаснее, конечно, начислить. За декабрь 2018 года ставка НДС будет 18 процентов, а с нового 2019 года – 20 процентов.
Расскажем подробнее об НДС по договору ссуды.
С одной стороны, Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 30.05.2014 № 33 отметил, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации услуг на территории РФ. Применяя указанное положение, судам надлежит учитывать определение понятий «услуги», «реализация услуг», данных в п. 5 ст. 38 и в п.1 ст. 39 НКРФ, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ.
Так как в п.5 ст. 38 НК РФ услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления, то передача в безвозмездное пользование ОС под такое определение не подпадает.
Иного содержания, в частности, для ссуды, глава 21 НК РФ не содержит.
Однако контролирующие органы считают иначе и признают договор ссуды (безвозмездного пользования) именно услугой (письма Минфина РФ от 23.10.2018 № 03-07-11/75858, от 04.05.2016 № 03-07-11/25628, от 25.04.2014 № 03-07-11/19393).
А оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг и подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исходя из неопределенности, является ли ссуда услугой, встречаются рекомендации не облагать НДС передачу имущества в безвозмездное пользование. Советуем все же оценивать риски, к которым могут привести споры с налоговым органом в данном случае.
Для определения налоговой базы можно взять среднюю рыночную стоимость аренды такого оборудования.
В бюджет НДС должен уплачивать ссудодатель из своих средств, так как пользователю, которому передано оборудование, налог к уплате не предъявляется.
В связи с тем, что ставка НДС с нового года повышается до 20 процентов, в этом году в бюджет подлежит уплате 18 процентов, а в следующих месяцах – уже 20 процентов со стоимости аренды аналогичного оборудования.
