Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Однако ст. 45 НК РФ дополнена абзацем 4, согласно которому уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абзац введен Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. То есть теперь разрешено оплачивать налоги третьим лицам за налогоплательщика, но это лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы уплаченного за налогоплательщика налога (абз. 5 п. 1 ст. 45 НК РФ).
Кто может быть третьим лицом – учредитель, генеральный директор, работник организации, ее законный представитель или любое другое лицо, не входящее в вышеперечисленные, ст. 45 НК РФ не уточняет.
Таким образом, налог может быть перечислен в бюджет как со счета налогоплательщика, так и со счета третьего лица (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Обращаем также внимание на то, что с 01.01.2017 аналогичное новшество начало действовать и для страховых взносов (п. 9 ст. 45 НК РФ).
Внесены дополнения и в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ. Обязанность по уплате налога с 30.11.2016 считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в случае уплаты налога этим лицом за налогоплательщика (то есть достаточно этих двух условий).
Также необходимо отметить, что, как правило, в банке у физических лиц документы при представлении платежных поручений не проверяют (максимум что может сделать банковский операционный работник – попросить физлицо предъявить паспорт). Аналогично проверить полномочия плательщика при онлайн-переводе также невозможно. А налоговым органам не предоставлено право требовать документы, подтверждающие принадлежность денег, за счет которых была произведена уплата налогов.
Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. Изначально данными Правилами идентификации платежа не предусмотрен вариант заполнения поручения при уплате налога за налогоплательщика иным (третьим) лицом. Однако Минфин РФ своим Приказом от 05.04.2017 № 58н внес изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджет. Таким образом, стало понятно, как заполнять платежные поручения на уплату «чужих» налогов. Так, в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика (юрлица), за которого уплачивается налог (письмо ФНС РФ от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850@).
В случае когда налоги за организацию платит ее директор, учредитель и любое иное лицо, то есть физлицо, не имеющее статуса ИП, то в поле «Плательщик» просто указывается его Ф.И.О. (то есть фактического плательщика).
В поле «Назначение платежа» указываются ИНН и КПП организации – фактического плательщика или ИНН физлица – фактического плательщика, а также наименование организации, чья обязанность по перечислению обязательных платежей исполняется. Информация о плательщике выделяется знаком «//».
Никакого специального кода для статуса иного лица, исполняющего обязанность по уплате налога, в Правилах не появилось. Так что в поле «101» («Статус плательщика») указывается статус того лица, за кого уплачиваются налоги (взносы). Например, для юрлиц при уплате налогов или страховых взносов указывается 01, для ИП – 09 и 13 – для физлиц.
Для того чтобы ИФНС не посчитала налоговые платежи, уплаченные третьим лицом, безвозмездной помощью, рекомендуем оформить договор займа между налогоплательщиком и лицом, которое исполняет за него налоговые обязательства.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа, при этом условие о предоставлении займа без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Какие-либо другие документы при уплате налогов третьим лицом за юридическое лицо действующим законодательством не предусмотрены.
