Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность по перевыставлению других первичных документов, кроме счетов-фактур, посредниками.
Агент обязан предоставить отчет агента (ст. 1008 ГК РФ). К данному отчету агент может прикрепить копии первичных документов, полученных от поставщика, если данный документооборот будет предусмотрен условиями агентского договора.
Агент вправе перевыставить счет-фактуру принципалу на дату получения входящего счета-фактуры или на дату представления отчета агента. В каждом из этих случаев будет различный порядок заполнения агентом журнала учета счетов-фактур.
Агент, действующий от своего имени, который покупает товары для (принципала), должен:
1) направлять принципалу заверенную агентом копии счетов-фактур, которые выставил поставщик товаров;
2) выставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (письма Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-07-14/25028, от 08.12.2010 № 03-07-09/53);
3) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Особенности составления счетов-фактур. В выставляемых принципалу счетах-фактурах агент указывает:
- в строке 1 — дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур;
- в строке 5 — реквизиты платежек на перечисление денег от принципала агенту и от агента поставщику;
- в строках 6, 6а, 6б — реквизиты принципала;
- в остальных строках — данные, приведенные в счете-фактуре поставщика.
В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, законодательством не установлено. Известно лишь то, что дата в перевыставленном счете-фактуре должна быть такая же, как и в полученном от поставщика счете-фактуре.
Счета-фактуры, полученные от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные принципалу, агент регистрирует в ч. 1 журнала учета счетов-фактур.
Таким образом, если в II квартале агент заполнит ч. 2 журнала, а в III квартале — перевыставит счет-фактуру и зарегистрирует его в ч. 1 журнала, то получится, что в ИФНС представляется не весь журнал сразу, а по частям.
Вместе с тем принципал сможет принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в III квартале, так как вычет НДС производится на основании счета-фактуры при наличии первичных документов, подтверждающих приобретение услуг, и при условии использования приобретенных услуг в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом первичные документы будут переданы принципалу только в III квартале, после того как поставщик исчислит НДС в II квартале.
