При выплате дохода физлицу через агента – кто будет налоговым агентом по НДФЛ

Вопрос:

Между организацией и ИП заключен агентский договор, согласно которому агент (ИП) будет искать физлиц (блогеров, владельцев популярных сайтов) для размещения на их страницах в сети Интернет рекламы этой организации (принципала). Вознаграждение за размещение рекламы будет передаваться через агента. Является этот агент налоговым агентом по отношению к физлицам? Или эта обязанность ложится на принципала?

Ответ:

Налоговым агентом по НДФЛ будет являться организация-принципал.

Объясним почему.

Заключение организацией-принципалом с физлицом через агента-ИП договора по размещению рекламы является договором оказания услуг. Таким образом, эта организация признается источником выплаты доходов налогоплательщику через агента (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Так как данное физлицо не является предпринимателем, то организация, выплачивающая доход за его услуги, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с этого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Несмотря на то что договор заключен у физлица с агентом-ИП, и именно последний перечисляет ему вознаграждение, сам доход за услуги выплачивает принципал. Дело в том, что конструкция агентского договора в любом случае предполагает действия агента за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Минфин РФ неоднократно давал разъяснения, согласно которым организация-посредник не признается источником дохода, поэтому не является налоговым агентом по НДФЛ относительно выплат вознаграждения физлицам по договорам гражданско-правового характера (письма от 02.02.2018 № 03-04-06/6094, от 15.04.2016 № 03-04-05/21896, от 24.02.2016 № 03-04-06/10104, от 24.02.2016 № 03-04-06/10099, от 02.08.2013 № 03-04-06/31086).

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА