Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
В общем случае курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ПБУ 3/2006):
- или установлена в у.е. (либо в валюте), а оплачивается в рублях;
- или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте, импорте).
Для учета сумм и анализа операций по претензиям и неустойкам, выставленных покупателем и полученных поставщиком, используют счет 76.2.
На дату, когда произошло любое из этих событий, в бухучете нужно отразить задолженность поставщика перед покупателем по дебету 76.2 «Расчеты по претензиям». С каким именно счетом будет корреспондировать счет 76.2 по кредиту, зависит, соответственно, от причины выставления претензии.
Претензия по компенсации затрат в у.е. или инвалюте является активом (дебиторской задолженностью), выраженным в инвалюте, и подлежит переоценке на дату осуществления операции (погашения долга по претензии) и (или) на отчетные даты (пп. 4 и 7 ПБУ 3/2006).
Покупатель и продавец заключили контракт, стороны ударили по рукам, все необходимые документы подписаны, дела у фирм пошли в гору… Однако у бухгалтера начинается самое интересное – отражение валютного контракта в учете.
Рассмотрим данную ситуацию и предположим, что две российские организации заключили контракт в валюте (обе находятся на общей системе налогообложения). В данной ситуации имеет место 100-процентный аванс (предоплата).
По общему правилу курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Также курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Следовательно, курсовая разница возникает на отчетную дату либо на дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).
Однако в нашей ситуации случилась неприятность, и в поставляемой партии товара был обнаружен брак товара (допустим, материалов).
Нормы о последствиях поставки некачественного товара регулируются ст. 469, 518 ГК РФ.
В общем случае претензия поставщику предъявляется покупателем в соответствии с условиями заключенного договора поставки. Как правило, при обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров по форме. Акт о приемке товара с приложением документов является основанием для направления претензионного письма поставщику.
В общем случае курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ПБУ 3/2006):
- или установлена в у.е. (либо в валюте), а оплачивается в рублях;
- или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте и при импорте).
Для начала у сторон сделки должен быть отражен аванс (100-процентный), при этом в отношении курсовых разниц отметим следующее.
а) у продавца:
Курсовая разница у продавца — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в условных единицах (у.е.) или иностранной валюте.
Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у.е. или инвалюты к рублю.
Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, поскольку после отгрузки у него не будет задолженности перед продавцом. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у.е. или валюты на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, письмо Минфина РФ от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31059).
б) у покупателя:
Курсовая разница у покупателя — это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом, если цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у.е. или иностранной валюте. Курсовые разницы появляются из-за изменения курса у.е. или валюты по отношению к рублю.
Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом: ведь после оприходования товаров (работ, услуг) задолженности перед продавцом у него не будет.
Полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) покупатель принимает к учету в рублевой оценке, определенной исходя из курса у.е. (валюты), установленного на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).
То есть на стадии отражения предоплаты и оприходования товара у покупателя и отражения, соответственно, отгрузки у продавца никакие курсовые разницы у обеих сторон договора не возникают.
Если покупатель предъявил претензию своему поставщику, то никакие записи в бухучете не отражаются до тех пор, пока (п. 16 ПБУ 9/99):
- либо поставщик не признает претензию покупателя (например, покупатель получит письмо с согласием возместить ущерб, который был причинен организации, подписанное руководителем организации-поставщика);
- либо не вступит в силу решение суда о взыскании с контрагента суммы причиненного покупателю ущерба.
Для учета сумм и анализа операций по претензиям и неустойкам, выставленных покупателем и полученных поставщиком, используют счет 76.2.
На дату, когда произошло любое из этих событий, в бухучете нужно отразить задолженность поставщика перед покупателем по дебету субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям».
С каким именно счетом будет корреспондировать субсчет 76.2 по кредиту, зависит, соответственно, от причины выставления претензии.
Претензия по компенсации затрат в у.е. или инвалюте является активом (дебиторской задолженностью), выраженным в инвалюте и подлежит переоценке на дату осуществления операции (погашения долга по претензии) и (или) на отчетные даты (пп. 4 и 7 ПБУ 3/2006).
Сумма, отраженная в бухучете по счету 76.2 будет переоцениваться ежемесячно на конец месяца (до того момента, как она будет погашена).
Соответственно, у поставщика, если его покупатели (заказчики) выставили претензию вашей организации, то, пока руководство ее не признает, никаких проводок делать не надо. На дату признания претензии ему нужно отразить возмещение ущерба контрагенту.
