В данном письме ФНС дает рекомендации инспекциям, как проводить камеральные проверки декларации по НДС, в которых отражены освобождаемые от налога операции, в частности ИФНС должны учитывать следующие факторы:
1) уровень налогового риска (высокий, средний и низкий), присвоенного системой управления рисками АСК «НДС-2» (СУР);
2) результат предыдущих камеральных НДС-проверок по вопросу правомерности применения налоговых льгот.
По каждому коду льготной операции у проверяемого лица запрашиваются пояснения. Компании (ИП) вправе представить их в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров (форма реестра прилагается).
Служба приводит алгоритм истребования из этого реестра необходимого объема документов для каждого кода заявленной льготы. В целом порядок сводится к следующему:
- запрашивается не менее 50% общего объема (но не более 500 штук), если необходимо подтвердить крупную сумму льготной операции;
- меньше всего документов (5%) запросят по операциям, по которым предыдущие проверки (три-четыре подряд) не выявили нарушения (установлены исключения из этого правила);
- больше всего (40%) – если по результатам прошлой проверки выявлены нарушения или по данному коду льготы применяются впервые;
- если реестр документов не представлен (представлен не по форме) и подтверждающие документы нельзя идентифицировать с применяемыми льготами, то истребование документов происходит без применения риск-ориентированного подхода;
- по отдельным операциям документы запрашиваются при наличии у ИФНС данных о возможном неправомерном применении льгот по ним.
ПИСЬМО ФНС РФ от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@
«О направлении разъяснений в отношении риск-ориентированного подхода к проведению камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ»
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
