Компенсации при увольнении по соглашению сторон никогда не облагались налогом на прибыль

Компания в 2012–2013 годах уволила несколько десятков работников по соглашению сторон и выплатила им компенсацию. Суммы компенсаций компания отнесла в расходы по налогу на прибыль, полагая, что имеет на это полное право.

По мнению инспекции, такого права у фирмы не было. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются только компенсации, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. Спорные компенсации ни ТК РФ, ни трудовым договором не предусмотрены.

Кто из них прав, пришлось разбираться суду.

Первая и апелляционная инстанции встали на сторону ИФНС, отклонив довод общества о том, что в соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 255 НК РФ позиция общества закреплена законодательно. Ведь изменения в эту норму внесены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ и вступили в силу с 01.01.2015. Следовательно, к спорным правоотношениям они применяться не могут.

Суд кассационной инстанции признал позицию нижестоящих судов ошибочной.

Суды не учли, что перечень расходов на оплату труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым. Расходы на выплату компенсаций работникам, высвобождаемым в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с п. 25 данной статьи.

Этот вывод подтверждается письмами Минфина РФ от 03.04.2015 № 03-3-06/1/18890, от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009, от 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224. Из них следует, что выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о его прекращении, могут быть учтены в составе расходов.

Сделанный вывод также подтверждается последующим (с 01.01.2015) изменением редакции п. 9 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к расходам на оплату труда относятся, в частности, выходные пособия при увольнении, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора.

Новая редакция не вводит новое правило, а направлена на устранение неопределенности в применении ст. 255 НК РФ.

Что же касается общего требования к экономической обоснованности произведенных расходов, то компания пояснила, что расторжение трудовых договоров было связано с упразднением структурного подразделения. Причем размер этих выплат зависел от их заработка и составлял, например, 46, 48, 52 тыс. рублей и т.д. Более того, фирма приводила данное обоснование и по другим работникам, уволенным в проверяемый период, которое налоговым органом не оспаривалось.

При таких данных оснований для отказа в удовлетворении иска не имелось. В связи с этим суд округа отменил судебные акты по делу и признал решение ИФНС недействительным.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2016 № Ф05-1846/2016

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

 

Примечание редакции:

решение уникальное. Раньше суды отвергали возможность списания в расходы компенсации при увольнении по соглашению сторон, выплаченной до 2015 года, то есть в период действия старой редакции п. 9 ст. 255 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, от 20.11.2015 № Ф05-15858/2015, от 10.03.2016 № Ф05-1318/2016, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.03.2016 № Ф01-234/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-18888/2012, ФАС Уральского округа от 19.07.2013 № Ф09-5972/13).
В данном же постановлении Арбитражный суд Московского округа принял более мудрое решение, объяснив, что по существу с 2015 года законодатель не ввел никаких новых правил, а лишь уточнил существовавшие. Иными словами, ст. 255 НК РФ и прежде позволяла учитывать такие компенсации в расходах при налогообложении прибыли.

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО