Об НДФЛ с расходов на проезд в ситуации, когда дата в билете не совпадает с датой начала (окончания) командировки

Из анализа законодательных норм чиновники делают вывод – если работник убывает в служебную поездку ранее даты, зафиксированной в приказе о командировании (или возвращается позднее установленной даты), оплату его проезда в ряде случаев нельзя рассматривать как компенсацию командировочных расходов. В частности, если время пребывания в месте назначения значительно превышает срок из упомянутого приказа (например, когда сразу после окончания командировки сотруднику предоставляют отпуск, который он там же и проводит). В подобной ситуации физлицо получает экономическую выгоду, предусмотренную ст. 41 НК РФ, в виде оплаты компанией проезда от места проведения свободного времени до места работы. Такая оплата обратного билета признается доходом сотрудника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) и подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

Если же, например, специалист остается в пункте назначения, используя выходные или праздничные дни, оплата фирмой проезда до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.

Аналогичный подход используется в случае выезда сотрудника в командировку до даты ее начала.

ПИСЬМО Минфина РФ от 07.12.2016 № 03-04-06/72892

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

Примечание редакции:

изложенная министерством позиция является устоявшейся (см. также письма от 30.07.2014 № 03-04-06/37503 (п. 1), от 10.08.2012 № 03-04-06/6-234, от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329 (п. 1) и др.). При этом раньше чиновники придерживались радикальной позиции, не принимая во внимание период задержки (более раннего выезда) специалиста. Минфин РФ считал, что компенсация расходов на проезд в такой ситуации всегда производится в интересах работника, и как следствие, облагается НДФЛ (письма от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244, от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74 (п. 1)).

Отметим, что есть примеры судебных решений, из которых следует: возмещение работнику стоимости проезда – компенсация его расходов, а не его доход (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом в законодательстве отсутствует требование об обязательном совпадении дат в билетах и в оформленных работодателем командировочных документах (Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2).

Задать вопрос

Please leave this field empty.

Please leave this field empty.Please leave this field empty.