Об особенностях исчисления НДС при получении субсидий

Рассмотрен вопрос применения налога на добавленную стоимость в отношении субсидий, полученных для осуществления капитальных вложений в объекты капстроительства.

Чиновники подчеркнули – НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории нашей страны независимо от источника оплаты.

В НДС-базу включаются средства в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спецназначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованного. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Деньги, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в налоговую базу не включают.

Допустим, что субсидии получены налогоплательщиком из бюджетов РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг). Тогда такие средства НДС-базу не формируют, поскольку не связаны с оплатой того, что реализуется этим налогоплательщиком.

Вместе с тем, в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств из федерального бюджета суммы НДС вычету не подлежат. Ведь иначе произойдет повторное возмещение налога из бюджета. Поэтому НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 кодекса.

ПИСЬМО Минфина РФ от 03.10.2016 № 07-01-09/57485 (часть 1)

Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"

Примечание редакции:

аналогичную точку зрения министерство высказывало неоднократно.

Например, в письме от 25.08.2016 № 03-07-11/49640 указано: субсидии для возмещения затрат на уплату процентов по кредитам, привлекаемым оборонными предприятиями для выполнения госзаказа, не связаны с оплатой реализуемой ими продукции. Следовательно, подобные средства в базу по НДС не включаются.

А в письме от 11.08.2016 № 03-07-11/46917 сделан вывод – при получении субсидий из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением транспорта, суммы НДС в части этих субсидий, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.