15.10.2013 общество, применявшее УСН, уведомило инспекцию об отказе от данного спецрежима с 01.10.2013 в связи с превышением лимита доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Инспекция провела выездную проверку.
Выяснилось, что компания, определяя доходы, неправомерно учитывала все суммы оплаты товара, полученные от покупателей, включая:
- выставленные им суммы НДС;
- сумму предоплаты по одному договору в размере 10 млн рублей, возвращенную контрагенту 21.10.2013.
Без учета данных сумм компания не превысила лимит дохода для применения УСН. В связи с этим инспекция пришла к выводу о том, что общество неправомерно:
- перешло на общий режим в 4 квартале 2013 года;
- заявило вычеты по НДС;
- не заплатило за этот период налог при УСН.
Компания оспорила решение. По ее мнению, ст. 249 и 251 НК РФ уменьшение доходов от реализации на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 кодекса, не предусмотрено. Кроме того, не обосновано исключение инспекцией из суммы выручки аванса, возвращенного в связи с расторжением договора.
Суды всех инстанций, включая ВС РФ, отказали в иске.
Исходя из системного толкования п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК РФ, суды сделали вывод, что при определении доходов, как объекта налогообложения по УСН, в них включаются доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом из них сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю.
Кроме того, руководствуясь п. 1 ст. 346.17 кодекса, суды пришли к выводу о правомерном исключении налоговым органом из общей суммы доходов сумм возвращенной обществом предоплаты за поставку товара.
В этой связи судьи признали правомерным вывод инспекции об отсутствии обстоятельств, позволяющих обществу перейти на общий режим налогообложения в 4 квартале 2013 года, поскольку доход, полученный обществом в указанном периоде, не превысил лимита, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и налогоплательщик не утратил право на применение УСН.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 14.11.2016 № 304-КГ16-14701
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
