Сальдо в бухгалтерском учете

В мире бухгалтерского учета, который часто называют языком бизнеса, существует множество специальных терминов. Один из них — «сальдо», без четкого понимания которого невозможно не только вести учет, но и анализировать финансовое состояние компании, принимать управленческие решения и формировать отчетность. В данной статье раскрыты сущность сальдо, его виды и практическое применение в работе бухгалтера и финансиста.

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Что такое сальдо в бухгалтерском учете
2. Виды сальдо в бухгалтерском учете
3. Начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета
4. Текущее сальдо по счетам бухгалтерского учета
5. Как рассчитывается сальдо в бухгалтерском учете

Что такое сальдо в бухгалтерском учете

Сальдо — это разница между всеми поступлениями и всеми расходами за выбранный промежуток времени, то есть итоговый остаток. Отчетный период при этом может быть любым — неделя, месяц, квартал, год несколько месяцев или лет от даты до даты.

Хотя изначально «сальдо» — это бухгалтерский термин, его суть легко понять на примере обычного кошелька или банковского счета. Все средства, которые получил владелец кошелька, он кладет на счет или в кошелек. А все, что тратит, он, соответственно, оттуда вытаскивает. Оставшаяся сумма и составляет сальдо.

Как мы уже отметили, обычно остаток рассчитывают по окончании какого-либо периода. Однако для полноты картины часто смотрят не только на конечный результат, но и на начальную точку. Классический пример — акт сверки с контрагентом: в нем всегда указывается сальдо на начало проверяемого периода (то, кто кому и сколько был должен на старте), все операции за время сотрудничества и итоговый остаток на конец периода.

Приведем пример.

Допустим, у компании на расчетном счете утром было 100 тыс. рублей. В течение дня произошли две операции: поступило 20 тыс. рублей от одного из контрагентов и было списано 50 тыс. рублей в счет оплаты за товар. Чтобы узнать, сколько средств осталось к вечеру, мы вычисляем сальдо: 100 тыс. + 20 тыс. – 50 тыс. = 70 тыс. рублей. Эта конечная сумма и будет сальдо на конец дня.

Основой для расчета сальдо является принцип двойной записи, закрепленный в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 3 этого закона бухгалтерский учет осуществляется путем непрерывного документирования всех фактов хозяйственной жизни. Каждая такая операция затрагивает два счета одновременно: по дебету одного и кредиту другого. Накопленные за период записи формируют обороты, а их сравнение и выявляет тот самый остаток – сальдо.

Значение сальдо многогранно. Оно показывает, сколько средств или обязательств числится за организацией на определенный момент. К примеру, сальдо на расчетном счете 51 отражает количество денежных средств в рублях, доступных компании. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» демонстрирует, сколько денег организации должны ее контрагенты, а сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сколько должна компания своим партнерам. Таким образом, сальдо является своего рода маркером состояния счета, который позволяет оценить активы, обязательства и капитал предприятия.

Виды сальдо в бухгалтерском учете

В зависимости от того, для какого момента времени его рассчитывают, сальдо делится на несколько видов:

— входящее (или начальное сальдо) — это остаток на самую первую дату рассматриваемого отрезка времени, будь то первое число месяца, начало квартала или года. Это отправная точка, с которой начинается весь дальнейший учет операций;
— текущее сальдо — это своеобразный «моментальный снимок» состояния счета на любую конкретную дату внутри периода, а не только по его итогам. Такой показатель крайне важен для оперативного управления финансами, чтобы в реальном времени понимать, сколько денег доступно, и принимать верные решения;
— исходящее (или конечное) сальдо — это результат, сформировавшийся по итогам всего периода. Важно помнить, что исходящий остаток одного периода автоматически становится входящим сальдо для следующего, обеспечивая непрерывность и преемственность учета.

Что касается отрицательного значения, в классическом бухгалтерском учете его быть не должно. Если по итогам периода на счете, который не может уходить в минус по своей экономической сути (допустим, счет учета денежных средств), образовалось отрицательное сальдо, это прямой сигнал о том, что в учете допущена ошибка и ее нужно как можно скорее исправить.

Начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета

Начальное сальдо (входящее сальдо) – это остаток по бухгалтерскому счету на начало отчетного периода. Этот остаток является отправной точкой для всех дальнейших учетных операций. Для вновь созданной организации начальное сальдо по всем счетам равно нулю, так как хозяйственная деятельность еще не началась.

В последующих отчетных периодах начальное сальдо всегда равно конечному сальдо за предыдущий период. Эта преемственность обеспечивает непрерывность бухгалтерского учета, что является одним из его основных принципов. Данные о начальном сальдо переносятся из главной книги или оборотно-сальдовой ведомости прошлого периода в аналогичные регистры нового периода. Именно с этой цифры начинается формирование оборотов за текущий месяц. Без точного определения, какое сальдо имеется на начало периода, все дальнейшие расчеты будут некорректны, что приведет к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности.

Текущее сальдо по счетам бухгалтерского учета

Понятие текущего сальдо несколько менее формализовано в законодательных актах, но чрезвычайно важно для оперативного управления. Если начальное и конечное сальдо – это статические показатели на конкретную дату, то текущее сальдо – это величина, которая может рассчитываться на любую интересующую дату внутри отчетного периода. Оно показывает не состояние счета по итогам закрытия месяца, а то, что происходит на счету в настоящее время.

К примеру, финансовому директору для принятия решения о выплате аванса по крупному контракту необходимо понимать, сколько денежных средств доступно компании сегодня. Для этого он запрашивает у бухгалтерии текущее сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» с учетом всех проведенных на текущий день операций. Аналогично менеджер по продажам может интересоваться текущим сальдо по счету 62, чтобы понимать, погасил ли тот или иной клиент свою задолженность. Таким образом, текущее сальдо является инструментом для повседневного контроля и оперативного анализа финансовых потоков и расчетов предприятия.

Как рассчитывается сальдо в бухгалтерском учете

Алгоритм расчета сальдо напрямую зависит от типа бухгалтерского счета. Так, расчет на текущем счету и счете синтетического учета будет различаться. Методология расчета строго регламентирована и является основой для заполнения таких регистров, как оборотно-сальдовая ведомость и главная книга.

Для активного счета (например, счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса») расчет конечного сальдо (Ск) выглядит следующим образом:
Ск = Сн + ДО — КО,

где:

• Сн – начальное (входящее) сальдо по дебету;
• ДО – дебетовый оборот за период (поступление активов);
• КО – кредитовый оборот за период (выбытие активов).

Полученное сальдо (Ск) всегда будет дебетовым или равным нулю, если все активы были списаны.

Для пассивного счета (например, счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») формула расчета конечного сальдо меняется на противоположную:
Ск = Сн + КО — ДО,

где:

• Сн – начальное (входящее) сальдо по кредиту;
• КО – кредитовый оборот за период (увеличение обязательств или капитала);
• ДО – дебетовый оборот за период (уменьшение обязательств или капитала).

Результат (Ск) будет кредитовым сальдо или нулевым.

Наиболее сложным является расчет сальдо для активно-пассивных счетов (счета 60, 62, 76, 99). В этом случае необходимо анализировать характер каждого хозяйственного факта. Для этого используется развернутое сальдо, когда отдельно показывается дебетовый остаток (дебиторская задолженность) и отдельно – кредитовый остаток (кредиторская задолженность). Свернутое сальдо (разность между ними) в отчетности не допускается, так как это искажает реальную картину расчетов. Например, по счету 76 на конец месяца может быть дебетовое сальдо в размере 50 тыс. рублей (нам должны) и кредитовое сальдо в размере 30 тыс. рублей (мы должны). В балансе эти суммы будут отражены в разных разделах: дебетовое – в активе, кредитовое – в пассиве.

Процесс расчета и переноса сальдо хорошо виден в главном сводном документе – оборотно-сальдовой ведомости. В этом регистре по всем счетам учета последовательно отражены начальные сальдо, обороты за период по дебету и кредиту и выведенные на их основе конечные сальдо. Важным контрольным показателем является равенство итогов трех колонок: дебетовых начальных сальдо — кредитовым начальным сальдо, дебетовых оборотов — кредитовым оборотам и дебетовых конечных сальдо — кредитовым конечным сальдо. Это равенство подтверждает арифметическую правильность проведенных расчетов и соблюдение принципа двойной записи.