Вопрос.
Фирма открылась во 2 квартале, применяют УСН доходы-расходы. Расходов выходит больше чем доходов, т.е. возникает затруднение с расчетом авансовых платежей. В каком размере платятся авансовые платежи и платятся ли вообще или можно оплатить в конце года все вместе?
Ответ.
В случае, если расходы превысили доходы за отчетный период, в данном отчетном периоде авансовый платеж равен нулю, и в бюджет платить его не нужно. Авансовый платеж будет тогда выплачен, когда по результатам отчетного периода доходы превысят расходы.
Подборка материалов по вопросу:
{Типовая ситуация: Как рассчитать авансовые платежи и налог (минимальный налог) при УСН с объектом «доходы минус расходы»? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}
Если сумма авансового платежа равна нулю или отрицательна, то в бюджет ничего платить не надо.
Статья: Как заплатить налог по УСН и отчитаться по нему за 2015 год (Петрухина Т.) («Практическая бухгалтерия», 2016, N 3) {КонсультантПлюс}
При объекте «доходы минус расходы» авансовые платежи считают по формуле:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Авансовый платеж по налогу при УСН за отчетный период =( Доходы, полученные за отчетный период — Расходы, совершенные за отчетный период) x Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Если фирма получила убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж за отчетный период равен нулю. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Полученную сумму аванса по единому налогу перечисляют в бюджет. При этом авансовый платеж можно уменьшить на сумму авансов, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. Формула такая:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Авансовый платеж по налогу при УСН к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по налогу при УСН за отчетный период — Авансовые платежи по налогу при УСН к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) фирма перечисляет в бюджет.
Пример 3. ООО «Омерта» применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». За I квартал 2015 г. разница между доходами и расходами составила 200 000 руб. (2 000 000 — 1 800 000).
Авансовый платеж за этот период составил 30 000 руб. (200 000 руб. x 15%).
В бухучете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»,
— 30 000 руб. — начислен авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал.
24 апреля 2015 г. бухгалтер ООО «Омерта» перечислил эту сумму в бюджет. Во II квартале у фирмы не было доходов, а расходы составили 800 000 руб.
Так, за первое полугодие доходы равны 2 000 000 руб., а расходы — 2 600 000 руб. (1 800 000 + 800 000). То есть убыток составил 600 000 руб. (2 000 000 — 2 600 000).
Авансовый платеж по налогу при УСН за этот период составил 0 руб.
Сумму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугодия бухгалтер рассчитал так: 0 руб. — 30 000 руб. = -30 000 руб.
В бухучете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения», сторно,
— 30 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по налогу при УСН за полугодие.
За девять месяцев фирма получила доходы в сумме 6 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 5 400 000 руб. Доходы превысили расходы на 600 000 руб. (6 000 000 — 5 400 000). Авансовый платеж по «упрощенному» налогу за 9 месяцев равен 90 000 руб. (600 000 руб. x 15%).
Сумму аванса по единому налогу к доплате по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО «Радуга» рассчитал так:
90 000 руб. — 30 000 руб. + 30 000 руб. = 90 000 руб.
В бухучете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»,
— 90 000 руб. — начислен авансовый платеж по налогу при УСН к доплате за девять месяцев.
В октябре бухгалтер перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа — 60 000 руб. (90 000 — 30 000).
{Корреспонденция счетов: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Как отразить расчеты с бюджетом по минимальному налогу, если в течение года организация уплачивает авансовые платежи?.. (Консультация эксперта, 2011) {КонсультантПлюс}}
Организация самостоятельно по итогам налогового периода определяет сумму налога, подлежащую уплате, как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) организация исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. п. 1, 2, 4, 5 ст. 346.21, п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).
В данном случае по итогам I квартала организация получила убыток, потому что расходы в сумме 60 390 руб. (20 130 руб. x 3 мес.) превысили полученный доход (41 000 руб.). Сумма авансового платежа, соответственно, равна нулю.
По итогам полугодия доход организации равен 123 000 руб. (41 000 руб. x 3 мес.), сумма расходов — 120 780 руб. (20 130 руб. x 6 мес.), сумма авансового платежа составляет 333 руб. ((123 000 руб. — 120 780 руб.) x 15%).
Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 июля (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
По итогам девяти месяцев сумма расходов составила 181 170 руб. (20 130 руб. x 9 мес.) и превысила сумму доходов (123 000 руб.), следовательно, авансовый платеж не уплачивается.
По итогам года сумма дохода составляет 246 000 руб. (41 000 руб. x 6 мес.), сумма расходов равна 241 560 руб. (20 130 руб. x 12 мес.). Исчисленный в описанном выше порядке налог равен 666 руб. ((246 000 руб. — 241 560 руб.) x 15%).
В случае, когда сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога (1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ), уплачивается минимальный налог. В данном случае минимальный налог составляет 2460 руб. (246 000 руб. x 1%).
Также рекомендуем Вам ознакомиться с материалами из СПС КонсультантПлюс по данной теме:
{Типовая ситуация: Как рассчитать авансовые платежи и налог (минимальный налог) при УСН с объектом «доходы минус расходы»? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}
{Типовая ситуация: Как переносить убыток на будущее при УСН? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}
{Типовая ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете авансовые платежи и налог (минимальный налог) при УСН с объектом «доходы минус расходы»? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}
