Что изменилось в порядке налогообложения обеспечительного платежа

В НК РФ Федеральным законом от 16.04.2022 № 96-ФЗ введен целый ряд поправок, касающийся учета обеспечительного платежа.

Пополнился перечень операций, освобожденных от НДС:

• при реализации на территории РФ клиринговыми и кредитными организациями, брокерами или депозитариями услуг по договорам с производными финансовыми инструментами, а также услуг, связанных с обеспечением исполнения обязательств по таким договорам (пп. 12.2. п. 2 ст. 149 НК РФ);
• не подлежат налогообложению операции по предоставлению и уплате обеспечительного платежа (абз. 1 пп. 15. п. 3 ст. 149 НК РФ).

Указанные нововведения в НК РФ действуют с 1 июля 2022 года.

Для целей налогообложения НДФЛ установлено, что невозвращенный обеспечительный платеж включается в доходы физического лица в момент его зачета в счет исполнения или прекращения обеспеченного им обязательства (пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ). Настоящее положение вступает в силу с 1 января 2023 года.

Обеспечительный платеж теперь прямо поименован в перечне доходов и расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ, они вступят в силу с 1 января 2023 года.

При этом Минфин уже давно высказывал мнение, что обеспечительный платеж не влияет на налоговую базу по прибыли (письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325), так как по своей правовой природе такой платеж сравним с залогом и является способом обеспечения исполнения обязательств.