Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Как применить 10-процентное ограничение выручки при расчете резерва по сомнительным долгам

Минфин разъяснил тонкости формирования резерва по сомнительной задолженности.

Размер резерва рассчитывается по итогам инвентаризации, которая проводится на последнюю дату отчетного периода.

Правила расчета резерва приведены в п. 4 ст. 226 НК РФ. Его предельная величина ограничена 10 процентами суммы выручки либо за предыдущий год, либо за отчетный — в зависимости от того, какая цифра окажется больше.

Алгоритм расчета суммы резерва такой:

1) сначала исчисленная по результатам инвентаризации сумма резерва сверяется с указанными лимитами;

2) затем сумму откорректированного резерва нужно сравнить с суммой остатка резерва, рассчитываемого как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежной «дебиторки», образовавшейся после нее;

3) если резерв, исчисленный на отчетную дату, меньше суммы остатка резерва предыдущего периода, разницу необходимо включить во внереализационные доходы, если больше — во внереализационные расходы.

Учитывая вышесказанное, 10-процентное ограничение нужно применять к расчетной величине резерва, рассчитанной по результатам инвентаризации по всем видам задолженностей согласно правилам п. 4 ст. 266 НК РФ.

Примечание редакции:

В качестве примера приведем расчет резерва сомнительной задолженности.
Допустим, ООО «Омега» создает резерв с 2022 года. Выручка за 2021 г. — 150 млн руб., за 1 квартал 2022 г. — 35 млн руб., за полугодие — 80 млн руб., за 9 месяцев — 130 млн руб., за 2022 г. — 160 млн руб. Сомнительные долги по оплате товаров составляют:

Сумма, руб. Дата возникновения (1-й день просрочки) 45-й день просрочки 90-й день просрочки Дата погашения Дата признания долга безнадежным
200 000 15.01.2019 28.02.2019 14.04.2019 15.01.2022
100 000 15.06.2019 29.07.2019 12.09.2019 15.06.2022
500 000 23.01.2022 08.03.2022 22.04.2022 16.10.2022
150 000 26.06.2022 09.08.2022 23.09.2022

Первую позицию – 200 000 руб. – включаем в расходы, так как резерва на 15.01.2022 еще нет.

Расчет резерва:

Дата Сумма резерва, руб. Норматив резерва, руб. (+) Начисляем резерв

(-) восстанавливаем резерв, руб.

31.03.2022 350 000

(500 000 х 50% + 100 000 х 100%)

15 млн

(150 млн х 10% > 35 млн х 10%)

350 000
30.06.2022 500 000 (500 000 х 100%) 15 млн

(150 млн х 10% > 80 млн х 10%)

250 000

(500 000–(350 000–100 000))

30.09.2022 650 000

(500 000 х 100% + 150 000 х 100%)

15 млн

(150 млн х 10% > 130 млн х 10%)

150 000

(650 000 – 500 000)

31.12.2022 150 000

(150 000 х 100%)

16 млн

(160 млн х 10%)

— 500 000

(150 000 – 650 000)

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь