Нулевую ставку НДС для услуг размещения не дали, но доначисления все равно пересчитают

Налогоплательщик в 3 квартале 2022 года оказал услуги по временному проживанию сотрудников субподрядных организаций в принадлежащих ему вахтовых жилых комплексах, расположенных на производственных объектах. К этим операциям он применил ставку НДС 0%, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

По итогам камеральной проверки уточненной декларации налоговый орган счел льготу необоснованной и доначислил НДС по ставке 20%, начислив налог на всю стоимость услуг, указанную в документах. Позднее штраф по статье 122 НК РФ был исключен из решения, однако недоимка по налогу осталась. Общество оспорило решение в суде.

Первая инстанция и апелляционный суд отказали в признании решения недействительным. Они пришли к выводу, что вахтовые жилые комплексы являются частью производственной инфраструктуры и не относятся к объектам туристской индустрии, для поддержки которой вводилась нулевая ставка. Услуги оказывались не физическим лицам, а организациям-подрядчикам, что также не соответствует целям льготы.

Суд округа согласился с таким ограничительным толкованием нормы и подтвердил, что нулевая ставка в данном случае неприменима. Однако он отменил принятые по делу акты и направил спор на новое рассмотрение, указав на неполное исследование обстоятельств, влияющих на сумму доначислений.

Кассация отметила, что ни налоговый орган, ни суды не выяснили, была ли согласованная с контрагентами цена услуг определена с учетом НДС. Если сумма налога уже включена в цену, то доначисление НДС сверх этой цены противоречит принципу нейтральности налога и позициям, изложенным в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Обзорах судебной практики Верховного Суда РФ. Расчет налога в таком случае должен производиться расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ), а не путем прибавления 20% к цене. Суду первой инстанции поручено исследовать договоры, порядок формирования цены услуг и определить действительный размер налоговых обязательств.