Численность работников ИП

Индивидуальные предприниматели могут применять различные режимы налогообложения. Для использования некоторых требуется соблюсти лимит по числу работников. В статье расскажем, какие налоговые режимы доступны для ИП, а также какие ограничения по числу персонала необходимо учитывать для их применения.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Какие режимы налогообложения может применять ИП
2. Сколько работников можно нанять ИП на УСН
3. Сколько работников можно нанять ИП на АУСН
4. Сколько работников можно нанять ИП на ПСН
5. Сколько работников можно нанять ИП на ЕСХН
6. Сколько работников можно нанять самозанятому ИП

Какие режимы налогообложения может применять ИП

Индивидуальные предприниматели в России могут выбирать один из нескольких режимов налогообложения в зависимости от вида своей деятельности, размера доходов и количества сотрудников. В некоторых случаях можно совмещать несколько режимов, например, УСН и ПСН. Вот основные виды налоговых режимов, доступные ИП:

1. Общая система налогообложения (ОСНО). Это базовый налоговый режим, применяемый всеми компаниями и ИП по умолчанию, если они не перешли на специальные режимы. Он подразумевает уплату, в частности:
• НДФЛ со своих доходов;
• НДФЛ в качестве налогового агента с выплат сотрудникам и другим физлицам;
• НДС;
• страховых взносов за себя и за работников.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН). Этот режим распространен среди малого и среднего бизнеса. По общему правилу УСН заменяет предпринимателю НДФЛ со своих доходов и налог на имущество, которое он использует в своей деятельности. При соблюдении лимита на доходы есть освобождение от НДС. При его превышении можно применять пониженные ставки НДС (5 или 7 процентов). Доступны две схемы расчета налога:
• УСН «Доходы», где налог рассчитывается исходя из всей полученной выручки, а ставка составляет 6 процентов;
• УСН «Доходы минус расходы», где налог взимается с разницы между доходами и затратами. Ставка в этом случае равняется 15 процентам.
Регионы могут снизить эти ставки на своей территории (ст. 346.20 НК РФ).

3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Это экспериментальная форма налогообложения, действующая до 31.12.2027. Ею предусмотрено два варианта расчета налога (ст. 5, ч. 1–4 ст. 9, ст. 11 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» от 25.02.2022 № 17-ФЗ):
• АУСН «Доходы» с налоговой ставкой 8 процентов;
• АУСН «Доходы минус расходы» – со ставкой 20 процентов. Существует минимальный налог, который составляет 3 процента налоговой базы в виде налогооблагаемых доходов.

4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Это специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей и рыболовецких предприятий. Ставка налога – 6 процентов. Она начисляется на разницу между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.8, п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Ставка может быть снижена законами субъектов РФ (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).

5. Патентная система налогообложения (ПСН). Подходит для отдельных видов деятельности. Налог при этой системе налогообложения – это стоимость патента. Она определяется регионом проживания ИП и видом деятельности. Патент можно приобрести на любое количество месяцев в пределах календарного года. ПСН освобождает от НДС (есть исключения), НДФЛ от предпринимательской деятельности и налога на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Доходы от всех видов деятельности на патенте не должны превышать 60 млн рублей с начала календарного года. Условие должно соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год (пп. 1 п. 6 ст. 346.45).

6. Налог на профессиональный доход (НПД). Это экспериментальная форма налогообложения, которая действует до 31.12.2028 (п. 2 ст. 1 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Этот режим предназначен для физлиц, в том числе граждан, имеющих статус ИП, работающих индивидуально, без сотрудников. НПД заменяет предпринимателю уплату НДФЛ с доходов от деятельности (использования имущества) на спецрежиме, НДС (есть небольшие исключения), а также освобождает от обязанности уплачивать страховые взносы за себя (ч. 8, 9, 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Применять спецрежим можно по многим видам деятельности. При этом совокупный годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей в год. Самозанятые платят налог по ставкам:
• 4 процента – при работе с физическими лицами;
• 6 процентов – при работе с компаниями и ИП.

Сколько работников можно нанять ИП на УСН

ИП может перейти на УСН, если средняя численность его работников не превышает 130 человек и он не занимается деятельностью, для которой упрощенка запрещена (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Предприниматель может работать на УСН, если одновременно соблюдает следующие условия (п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, п. 6 обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018):
• он не начал заниматься деятельностью, для которой УСН запрещена;
• его доходы за отчетный (налоговый) период не превысили 450 млн рублей. Эта величина индексируется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2025 год установлен коэффициент-дефлятор 1 (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
• остаточная стоимость основных средств ИП не превышает 200 млн рублей. Не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, установленный Правительством РФ. Эта величина индексируется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2025 год установлен коэффициент-дефлятор 1 (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ);
• средняя численность работников предпринимателя в отчетном (налоговом) периоде не превышает 130 человек.

Если предприниматель работает на УСН и на патенте, то при расчете средней численности для соблюдения лимита на УСН нужно учитывать всех работников — тех, кто занят в деятельности на упрощенке, и тех, кто трудится на ПСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
Среднюю численность за отчетный (налоговый) период считают по формуле:

Сумма средней численности за каждый период этого месяца / Количество месяцев в периоде

В средней численности учитывают не только среднесписочную численность работников, но и среднюю численность внешних совместителей и физлиц, работающих по гражданско-правовым договорам.

Пример. В компании средняя численность сотрудников составила:

• в январе — 130 человек;
• феврале – 129;
• марте – 131;
• апреле – 128;
• мае — 128;
• июне – 134;
• июле – 132;
• августе – 129;
• сентябре – 128;
• октябре 132;
• ноябре – 130;
• декабре – 129.

Средняя численность за год равняется (130 + 129 + 131 +128 + 128 + 134 +132 + 129 + 128 +132 + 130 +129) / 12 = 130 человек. Компания уложилась в установленный лимит.

Сколько работников можно нанять ИП на АУСН

Предприниматель может применять АУСН, в частности, если (ч. 2 ст. 3 закона № 17-ФЗ):
• его совокупный размер доходов за календарный год, предшествующий году перехода на специальный налоговый режим, либо с начала текущего календарного года не превысил 60 млн рублей;
• средняя численность его сотрудников, включая внешних совместителей и физлиц, работающих по договорам ГПХ, за налоговый период не превышает 5 человек.

Среди сотрудников ИП на АУСН не может быть:
• физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• сотрудников, нанятых для осуществления работ, указанных в списках, которые утверждены Правительством РФ в соответствии с ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ. То есть для выполнения работ, дающих право на досрочное назначение пенсии.

ИП на АУСН не может выплачивать заработную плату в наличной или в натуральной форме. Кроме того, сотрудники таких ИП не могут получать доход в виде материальной выгоды в результате их взаимоотношений.

Предприниматель может поручить функции налогового агента по НДФЛ уполномоченной кредитной организации. В таком случае он должен передавать такой организации сведения о выплатах в пользу физлиц (ч. 1, 3, 4, 6 ст. 17 закона № 17-ФЗ).

ИП на АУСН не уплачивает страховые взносы на сотрудников на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ. Страховые взносы на травматизм уплачиваются в фиксированной, ежегодно индексируемой сумме. В 2025 году выплата составляет 2 750 рублей в год (ч. 1.1, 7 ст. 18 закона № 17-ФЗ, п. 2.2 ст. 22 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Сколько работников можно нанять ИП на ПСН

Средняя численность наемных работников предпринимателя на патенте за налоговый период не должна превышать 15 человек.

Считают как сотрудников, заключивших трудовой договор, так и физлиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Ограничение действует для работников, занятых во всех видах деятельности предпринимателя, по которым применяется ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437). В расчет не включают сотрудников, занятых в деятельности на других режимах налогообложения. Например, если предприниматель совмещает ПСН и УСН, то учитываются только те работники, которые заняты деятельностью на патенте (письма Минфина РФ от 13.03.2020 № 03-11-11/19389, от 29.10.2018 № 03-11-09/77379). Поэтому необходимо организовать раздельный учет средней численности работников (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

При этом предпринимателя в качестве сотрудника не учитывают (письмо Минфина РФ от 28.03.2013 № 03-11-12/38).

Если ИП привлекает к работе по договорам ГПХ самозанятых, их в расчет также включать не нужно (п. 24 указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 № 647, письмо Минфина РФ от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). В письме даны разъяснения с учетом ранее действовавших указаний, однако думаем, что они по-прежнему актуальны. Норма в этой части не претерпела изменений.

Сколько работников можно нанять ИП на ЕСХН

Существует несколько категорий индивидуальных предпринимателей, которые могут применять ЕСХН. К первой категории относятся ИП, которые производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства. Полный список можно найти в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. Для этой категории плательщиков ЕСХН ограничение по количеству наемных сотрудников отсутствует. ИП может привлечь столько персонала, сколько ему необходимо.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). В частности:
• услуги в области растениеводства, например по подготовке полей, посеву и выращиванию зерновых и плодовых культур, обрезке фруктовых деревьев, уборке урожая;
• услуги в области животноводства, например по перегонке и выпасу скота, по уходу за сельскохозяйственными животными.

Доля доходов от такой деятельности также должна составлять не менее 70 процентов от общего дохода. Количество сотрудников в этом случае также не ограничено.

К третьей категории относятся предприниматели, занимающиеся рыбным хозяйством. Они должны соответствовать следующим условиям (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):
• осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;
• доля дохода от реализации улова и (или) произведенной собственными силами из него рыбной и иной продукции составлять за налоговый период не менее 70 процентов от общего размера доходов;
• средняя численность сотрудников за налоговый период не превышать 300 человек.

Таким образом, для ИП, применяющих ЕСХН, ограничение по численности сотрудников установлено только предпринимателей, которые работают в рыбном хозяйстве. Средняя численность их сотрудников за налоговый период не должна превышать 300 человек.

Сколько работников можно нанять самозанятому ИП

Самозанятый ИП не вправе привлекать наемных сотрудников, так как применение данного специального налогового режима запрещено для лиц, имеющих работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях (п. 4 ч. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ). Статус плательщика налога на профессиональный доход предполагает ведение деятельности самостоятельно, без работников. Если самозанятый планирует расширять свою деятельность и привлекать персонал, ему потребуется перейти на другой налоговый режим, позволяющий официально трудоустраивать работников.