Что нужно знать о декларации по водному налогу

Использование водных ресурсов в хозяйственных целях строго контролируется, в том числе, налоговиками. Водный налог обязаны уплачивать организации и предприниматели, которые на основании лицензии занимаются забором воды, используют ее в промышленных или коммерческих целях. Ключевой элемент отчетности по этому налогу — декларация. Ее своевременная и корректная подача не просто формальность. Ошибки или просрочки могут привести к штрафам и дополнительным проверкам со стороны ФНС.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Кто и в какие сроки сдает декларацию по водному налогу?
2. Порядок заполнения декларации по водному налогу
3. Форма и образец заполнения декларации по водному налогу в 2026 году
4. Нулевая декларация по водному налогу

Кто и в какие сроки сдает декларацию по водному налогу?

Водный налог — это обязательный платеж за использование водных ресурсов в промышленных и хозяйственных целях. Он введен для рационального использования водных ресурсов, обновления инфраструктуры водных систем и финансирования мероприятий по охране и восстановлению рек, озёр и морей.

Правила взимания налога и сдачи отчетности по нему регулирует глава 25.2 НК.

Обязанность сдачи отчетности по налогу возникает у водопользователей, которые его уплачивают.

К таковым относятся предприятия или ИП, осуществляющие лицензируемое водопользование в целях:

а) забора воды из рек, озер или других водных объектов;
б) использования водной поверхности, к примеру, для размещения плавучих сооружений, но не для лесосплава в плотах и кошелях;
в) генерации электроэнергии на ГЭС — без забора воды из водного объекта;
г) сплава древесины по воде в плотах или кошелях.

Это следует из п. 1 ст. 333.8, п. 1 ст. 333.9 НК.

Добыча воды подлежит лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 21.02.1992 года № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон № 2395-1), приказом Минприроды № 782, Роснедр № 13 от 25.10.2021 г.

При этом вопрос о необходимости получения лицензии на право пользования недрами и порядок ее получения определяется исходя из объемов добываемых подземных вод и целей их использования.

Лицензирование потребуется в случаях добычи:

а) питьевых подземных вод — для использования в системах питьевого водоснабжения населения;
б) технических подземных вод — для технологического обеспечения водой объектов промышленности, сельскохозяйственных или иных производственных нужд;
в) подземных вод, используемых для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения или технического водоснабжения СНТ или ОНТ;
г) воды в целях, связанных с предпринимательской деятельностью — независимо от объема потребления, если вода используется для получения прибыли или в рамках коммерческой деятельности.

Лицензию на право пользования недрами могут получить исключительно субъекты предпринимательской деятельности — юрлица, в том числе садовые и огородные некоммерческие товарищества, а также граждане в статусе ИП.

Согласно законодательству, лицензия требуется, если объем извлекаемых подземных вод превышает 100 кубических метров в сутки, если добыча воды ведется в коммерческих целях, а также если источник водозабора располагается ниже водоносного горизонта, который служит источником централизованного водоснабжения.

Поэтому централизованные скважины (в том числе артезианские), принадлежащие СНТ или ОНТ, предназначенные для питьевого или технологического водоснабжения земельных участков, входящих в состав товариществ, подлежат лицензированию и облагаются налогом (информация ФГБУ «ФКП Росреестра» «В Кадастровой палате напомнили, что необходимо знать дачнику о колодцах и скважинах» от 21.08.2020 г.).

НК перечисляет случаи, когда объект обложения водным налогом не возникает.

К примеру, исходя из пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК не признается объектом налогообложения водным налогом забор воды из водных объектов для:

а) орошения земель с/х назначения, включая луга и пастбища;
б) полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан;
в) водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности с/х предприятий и граждан.

То есть к объекту налогообложения водным налогом относится конкретный вид водопользования (забор воды) для определенных целей. В частности, для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан.

В связи с этим организации и физлица, в том числе ИП, являясь плательщиками водного налога, водный налог не исчисляют и не уплачивают.

Однако обязанность по сдаче декларации по водному налогу чиновники связывают не с наличием объекта обложения водным налогом, а с тем фактом, признается ли юрлицо, физлицо или ИП плательщиком такого налога.

То есть обязанность представлять налоговую декларацию возникает не на основании исчисленной суммы налога, а на основании признания лица плательщиком (письма Минфина от 08.09.2021 № 03-06-07-02/72568, от 30.03.2021 № 03-06-07-02/23243, от 03.12.2020 № 03-06-07-02/105638).

В связи с этим водопользователь, осуществляющий на основании лицензии на пользование недрами вид водопользования в целях, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом, обязан в срок, установленный для уплаты водного налога, представить в инспекцию по месту нахождения водного объекта декларацию по водному налогу.

Срок сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по водному налогу — квартал (ст. 333.11, п. 1 ст. 333.15 НК).

В то же время не каждый водопользователь обязан уплачивать водный налог и сдавать декларации по нему.

В Минфине отметили, что пользование поверхностными водными объектами, к которым относятся моря или их отдельные части, реки, ручьи, каналы, озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища, в соответствии с Водным кодексом осуществляется на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование, или водопользование осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, без предоставления водных объектов в пользование.

Принимая во внимание, что система лицензирования пользования поверхностными водными объектами отменена с 01.01.2007 года и в соответствии со ст. 9-11 Водного кодекса пользование этими объектами осуществляется на основании разрешений гражданско-правового характера, компании и физлица, в том числе ИП, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами с указанной даты, не являются плательщиками водного налога (письма от 20.03.2025 № 03-06-07-02/27741, от 07.03.2024 № 03-06-05-02/20779).

Порядок заполнения декларации по водному налогу

Форма и порядок заполнения отчетности по водному налогу утверждены приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@.

Декларация по водному налогу включает:

а) титульный лист;
б) сведения о физлице, не являющемся ИП;
в) Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
г) Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», который состоит из подраздела 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» и подраздела 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта, за исключением забора воды».

По общему правилу плательщики водного налога сдают отчетность по нему в составе титульного листа, сведений о физлице, не являющемся ИП, раздела 1, подразделов 2.1 и 2.2 в зависимости от осуществляемых видов водопользования, признающихся объектами налогообложения.

На титульном листе отражаются следующие данные о плательщике:

а) ИНН и КПП. Значения ИНН и КПП берутся из выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (приказ ФНС от 13.11.2025 № ЕД-7-14/975@). Если компании зарегистрированы до 2026 года, они берут данные из свидетельства о постановке на учет;
б) номер корректировки. Для первичной отчетности проставляется значение «0—», для уточненной — «1—», «2—» в зависимости от количества корректировок;
в) налоговый период (код). К примеру, код «21» означает сдачу декларации за I квартал. Коды периодов указаны в приложении 1 к Порядку заполнения декларации;
г) отчетный год;
д) код ИФНС, куда подается отчетность;
е) код по месту нахождения (учета). При сдаче декларации по месту нахождения водного объекта проставляется код «255»;
ж) полное наименование юрлица в соответствии с учредительными документами. Физлица указывают фамилию, имя и отчество;
з) код по деятельности по ОКВЭД2;
и) код формы реорганизации (ликвидации). Его берут из приложения 1 к Порядку заполнения декларации;
к) ИНН/КПП реорганизованной организации;
л) номер контактного телефона;
м) количество страниц, на которых составлена декларация, количество листов подтверждающих документов или их копий.

Титульный лист подписывает руководитель компании – плательщик. Он же ставит дату подписи.

В Разделе 1 декларации отражается:

а) по строке 010 — КБК водного налога 182 1 07 03000 01 1000 110;
б) по строке 020 — ОКТМО той территории, где платится водный налог;
а) по строке 030 — общая сумма налога по всем видам водопользования в рамках одного ОКТМО. Это значение определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации с соответствующими КБК и кодом по ОКТМО (п. 4.4 Порядка заполнения декларации).

Раздел 2 декларации состоит из двух подразделов, отражающих расчет водного налога в зависимости от объектов налогообложения:

а) подраздел 2.1 — в отношении забора воды из водного объекта. Заполняется отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии с учетом целевого использования забранной воды, а также по каждой различающейся ставке, если в отношении водного объекта предусмотрено несколько целевых назначений, для которых установлены разные налоговые ставки;
б) подраздел 2.2 — в отношении использования водного объекта без забора воды. Заполняется отдельно по каждому виду пользования водными объектами, водному объекту и каждой лицензии (договору).

При заполнении подраздела 2.1 отражается, в том числе, в строках:

а) 030 – наименование водного объекта (реки, озера, моря и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов указывается номер артезианской скважины;
б) 040 – серия, номер и вид лицензии;
в) 050 – код водопользования;
г) 060 – объем воды, который фактически изъят из водного объекта по конкретному коду водопользования. Значение получается при сложении строк 070 и 100;
д) 070 – объем воды, который фактически изъят из водного объекта в случаях, которые не подпадают под обложение водным налогом;
е) 090 – лимит водопользования в тыс. куб. м., который указан в лицензии. Для определения значения за квартал годовой лимит надо разделить на 4;
ж) 100 – общий объем воды, который облагается налогом. Отражаются данные по каждому коду водопользования и каждому коду цели забора воды. Для этого суммируются строки 101 и 102;
з) 101 – объем воды, который изъят по лимиту;
и) 102 – объем воды, который изъят сверх лимита;
к) 110 – 150 – налоговую ставку и коэффициенты индексации;
л) 160 – сумму налога.

Подраздел 2.2 заполняется, если налогоплательщик использует:

а) акваторию водного объекта, кроме лесосплава в плотах и кошелях;
б) водный объект для гидроэнергетики;
в) водный объект для сплава древесины в плотах и кошелях.

Отметим, что с июля 2026 года декларацию ждет обновление.

Необходимость корректировки формы связана с порядком индексации ставок налога на коэффициент-дефлятор.

Так, с 1 января 2026 года вступили в силу поправки в НК, согласно которым ставки водного налога, установленные п. 1 и 3 ст. 333.12 НК, применяются с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на соответствующий календарный год.

В соответствии с приказом Минэкономразвития от 12.01.2026 № 3 коэффициент-дефлятор к ставкам водного налога на 2026 год составляет 1,090.

В связи с этим налоговые ставки по водному налогу ежегодно корректируются следующим образом:

а) ставки, предусмотренные п. 1 ст. 333.12 НК, применяются с коэффициентом 4,65 и ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор;
б) ставка, установленная п. 3 ст. 333.12 НК, действовавшая в 2025 году, также индексируется на коэффициент-дефлятор.

Для отражения этих изменений с 5 июля 2026 года действует новая форма декларации по водному налогу, которая утверждена приказом ФНС от 26.03.2026 № ЕД-1-3/205@. Отчитаться по ней надо за II квартал в срок до 26 октября 2026 года.

До этого момента при заполнении декларации по водному налогу нужно обращать внимание на следующее.

Учитывая, что в действующей форме налоговой декларации по водному налогу нет отдельной строки для коэффициента-дефлятора, при заполнении декларации за налоговые периоды 2026 года следует включать этот коэффициент непосредственно в расчет суммы налога и:

а) по строке 160 подраздела 2.1 и по строке 130 подраздела 2.2 декларации указывать сумму налога, подлежащую уплате, рассчитанную исходя из налоговой ставки с учетом коэффициента-дефлятора 1,090 и иных применяемых коэффициентов;
б) по строке 130 подраздела 2.1 (за исключением случая забора воды для водоснабжения населения) и по строке 120 подраздела 2.2 декларации указывать значение коэффициента 4,65, установленного п. 1.1 ст. 333.12 НК.

При этом при расчете суммы налога учитывается значение налоговой ставки, округленное до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления.

Кроме того, контрольные соотношения по п. 2.10, 2.21, 2.22 и 2.23, доведенные письмом ФНС от 07.09.2016 № СД-4-3/16671@, считаются неактуальными для налоговых периодов с 1 января 2026 г.

На это обратила внимание ФНС в письме от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@.

Форма и образец заполнения декларации по водному налогу в 2026 году

По ссылкам можно скачать образец бланка декларации по водному налогу, а также пример ее заполнения.

Нулевая декларация по водному налогу

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

В данном случае водопользователь представляет «нулевую» налоговую декларацию по водному налогу (письма Минфина от 18.08.2022 № 03-06-07-02/80496, от 08.09.2021 № 03-06-07-02/72568, от 30.03.2021 № 03-06-07-02/2324).