Декларация по НДС за II квартал 2025 года

По итогам хозяйственной деятельности в II квартале компании и предприниматели должны представить декларацию по НДС. Чтобы избежать дополнительных требований налоговых органов и составления уточненных форм, важно соблюдать все правила. Как заполнить и сдать декларацию по НДС за II квартал 2025 года, каковы типичные ошибки и как их исправить, узнаете из статьи.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Сдача декларации по НДС
2. Заполнение декларации по НДС
3. Разделы декларации по НДС
4. Коды в декларации по НДС
5. Ошибки в декларации по НДС
6. Уточненная декларация по НДС

Сдача декларации по НДС

Представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость обязаны:
• российские плательщики НДС, которые не освобождены по ст. 145–145.2 НК РФ;
• освобожденные по ст. 145–145.2 НК РФ субъекты, если они выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога;
• налоговые агенты (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Отчитаться по НДС требуется, даже если в текущем квартале не было деятельности и налог не принимали к вычету. В этом случае декларация будет нулевой. Когда в отчетном периоде отсутствовали движения по расчетным счетам и кассе, можно представить единую упрощенную декларацию.

Российские налогоплательщики подают отчет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. По месту нахождения обособленных подразделений формировать и сдавать декларацию не требуется. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета в таком качестве (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Иностранные компании при наличии у них нескольких обособленных подразделений на территории РФ выбирают одно подразделение, через которое будут отчитываться обо всех своих российских операциях. Такую информацию нужно в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО передать в ИФНС по каждой обособке. Получение инспекция подтвердит в специальном сообщении.

Сдавать декларацию требуется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае совпадения срока с выходным или нерабочим праздничным днем он переносится на ближайший рабочий день. В такие же сроки подают отчет иностранные налогоплательщики, которые оказывают электронные услуги на территории России или реализуют товары через электронные услуги (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Так, декларацию за II квартал 2025 года следует представить не позже 25 июля 2025 года.

В общем случае отчитываются по НДС только в электронной форме посредством операторов ЭДО. Численность сотрудников значения не имеет. Иностранные продавцы электронных услуг или товаров из ЕАЭС через маркетплейсы могут представить декларацию через личный кабинет налогоплательщика (п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС

Декларацию за II квартал 2025 года составляют в электронном формате по форме, утвержденным Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@  (КНД 1151001).

Документ состоит из титульного листа и 12 разделов. Все плательщики НДС заполняют титульник и раздел 1. Формирование прочих разделов зависит от применяемой налоговой системы и вида операций. К примеру, раздел 2 заполняют налоговые агенты, приложение 2 к разделу 3 – иностранные организации, которые ведут деятельность в России через свои представительства и пр.

Если каких-то операций не было в отчетном периоде, соответствующие блоки документа не заполняют.
Чтобы составить декларацию по НДС, нужно использовать данные из книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета.

Начать заполнение следует с разделов 8 и 9, в которые переносят данные из книги покупок и книги продаж соответственно. Затем оформляют остальные разделы. Если налогоплательщик выступал в роли посредника: комиссионера, агента или поверенного, помимо общих блоков, в декларацию включают части 10 и 11 с показателями журнала учета счетов-фактур. Титульный лист заполняют последним, поскольку здесь приводят число страниц декларации.

Количественные показатели в разделах 8–9 указывают в рублях и копейках, а в блоках 1–7 их приводят в полных рублях. Сумма налога в 50 копеек и выше округляют до полного рубля, а менее 50 копеек – отбрасывают (п. 15 порядка заполнения). При этом разница между показателями разделов 1–3 и раздела 9 недоимкой не является.

Разделы декларации по НДС

На титульном листе указывают сведения о налогоплательщике и отчетной форме. В случае допущения ошибки в периоде или номере корректировке декларацию могут не принять или отнести к другому периоду, поэтому важно проверить все реквизиты.
ИНН и КПП организация заполняет на основании уведомления о постановке на учет в налоговый орган. Предприниматель вписывает только ИНН.

В поле «Номер корректировки» в первичной декларации проставляют «0». В уточненных расчетах указывают соответствующий порядковый номер: «1», «2» и пр.

В декларации за II квартал 2025 года в строке «Налоговый период» указывают код 22, а в поле «Отчетный год» — 2025.
Код налогового органа из приложения 2 порядка заполнения отражается по месту регистрации организации или ИП, а код места нахождения приводится из приложения 3. К примеру, в общем случае прописывают обозначение 214, а крупнейшие налогоплательщики – 213.

Затем на титульнике указывают полное наименование налогоплательщика. Предприниматель вписывает свои Ф.И.О. по данным паспорта. Ниже заполняют номер контактного телефона с кодом города. Пробелы, скобки и прочерки ставить не требуется.
Далее приводят количество страниц и приложений, на которых составлена декларация.

В левой нижней части листа указывают данные о подписавшем отчетность лице. При этом код 1 проставляют, если декларацию заверил руководитель компании или ИП, а код 2 — уполномоченный представитель по доверенности. В таком случае приводят реквизиты документа. В конце страницы проставляют дату составления декларации.

В случае ликвидации или реорганизации на титульном листе в соответствующих полях указывают форму организационных изменений, а также ИНН и КПП реорганизованного юридического лица.

Раздел 1 предназначен для отражения итоговых сумм налога к уплате или возмещению. В данном блоке требуется проверить коды ОКТМО и КБК, которые включают в строки 010 и 020 соответственно. Это важно, поскольку после камеральной проверки данные отразят в ЕНС.

В строку 030 вносят сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, при условии выставления счетов-фактур с выделенной суммой обязательства. Когда по итогам квартала получен НДС к уплате, заполняют строку 040, при возмещении налога без заявительного порядка – строку 050.

Если компания возмещает НДС в заявительном порядке, в поле 055 вписывают код основания от 01 до 08 (п. 2 ст. 176 НК РФ). Общую сумму возмещения в заявительном порядке по всем кодам отражают по строке 056.
Следующий блок строк раздела 1 формируют организации, которые осуществляют ведение определенных видов деятельности. Поля 060–080 заполняют управляющие инвестиционных товариществ. В данных строках указывают регистрационный номер договора, даты начала и окончания действия соглашения.

Строки 085–090 предназначены для субъектов, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Так, в поле 085 указывают признак такого налогоплательщика в зависимости от того, является ли он стороной СЗПК или нет. В строке 090 ставят сумму налога к уплате, а в строке 095 – к возврату из бюджета.

Раздел 2 формируют налоговые агенты, которые вносят информацию о каждом участнике операций. К таким контрагентам относят:
• иностранное лицо, которое не платит НДС или не состоит на учете в российском налоговом органе и оказывает физлицам электронные услуги;
• арендодатель, являющийся муниципальным или государственным органом;
• продавец госимущества.

Российские посредники, которые реализуют товары в РФ физлицам через электронные площадки, а также покупатели металлолома и иного вторичного сырья, раздел 2 декларации не заполняют.

Для расчета НДС к уплате и возмещению предназначен раздел 3. Порядок его заполнения зависит от применяемой ставки и совершаемой операции. На первой странице блока отражают налоговую базу и сумму исчисленного налога, а на второй – величину НДС к вычету.

В стоках 010–042 указывают базу по НДС отдельно по каждой ставке. В новую форму с 2025 года добавили новые поля:
• 021 — для ставки 7 процентов;
• 022 — для ставки 5 процентов;
• 033 и 034 – для расчетных ставок 7/107 и 5/105;
• 031 и 032 – для ставок 16,67 и 9,09 процента.

В следующий блок вносят налоговую базу в графу 3 и сумму НДС в графу 5 по отдельным сделкам. Так, в поле 043 – по экспортным операциям, если налогоплательщик отказался от нулевой ставки, в строку 044 – при розничной продаже товаров в системе «такс-фри», в строку 050 – при реализации предприятия как имущественного комплекса, а графу 060 – в случае выполнения СМР для собственных нужд.

Суммы налога по операциям розничной продажи и СМР для собственного потребления также указывают в строках 135 и 140.
По строке 070 фиксируют авансовые платежи в счет предстоящих поставок, выполнения работ или оказания услуг в графе 3 и сумму налога — в графе 5. Покупатели металлолома и прочего вторсырья вносят исчисленные и уплаченные авансы за продавца.

В полях 080–100 отражают общую сумму восстановленного НДС, а также величину обязательств по ранее полученным авансам и операциям с нулевыми ставками.

Строку 105 заполняют субъекты, корректирующие налоговую базу и сумму налогового обязательства при совершении контролируемых сделок.

В поля 110 и 115 вписывают суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании.

Общую сумму налога на добавленную стоимость за квартал приводят в строке 118. Для этого потребуется просуммировать показатели в строках 010–042, 045–080, 105–115 раздела 3. Данная величина должна соответствовать сумме НДС из книги продаж.

В строке 120 расшифровывают вычеты, которые в отчетном квартале применил налогоплательщик, а по строке 125 выделяют сумму НДС, который предъявили подрядчики при выполнении капитального строительства основных средств.
В строке 130 отражают НДС, который предъявлен к вычету с суммы перечисленных авансов в счет предстоящих поставок.

Если авансовые счета-фактуры выставили в предыдущем периоде, но налог зачтен в текущем квартале, нужно заполнить строку 170 раздела 3. В поле 180 включают сумму налога к вычету, которая уплачена в бюджет покупателем — налоговым агентом, а в строку 185 – подлежащий к вычету НДС, перечисленный в связи с таможенными процедурами.

В строке 190 отражается общая величина налогового вычета за квартал. Показатель определяют путем суммирования строк 120, 130–185.

В строку 150 вносят таможенный НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, а в строку 160 – налог, который перечислили при ввозе активов с территории ЕАЭС.

Если по итогам квартала исчисленный НДС (строка 118) превышает вычет (строка 190), заполняют строку 200, в ином случае – строку 210. Общую сумму налога к возмещению нужно указывать без знака минус.

К разделу 3 форма предусматривает два приложения. Первое заполняют при восстановлении принятого к вычету НДС:
• по объектам недвижимости, которые будут использоваться после перехода с общей системы на УСН с пониженной ставкой или освобождением по ст. 145 НК РФ;
• по недвижимому имуществу, которое будет эксплуатироваться как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности;
• со стоимости работ по реконструкции и модернизации, а также со стоимости товаров, приобретенных для выполнения таких работ.
При заполнении декларации за II квартал приложение 1 не формируют.

Приложение 2 составляют иностранные организации, состоящие на налоговом учете в России и ведущие деятельность через свои отделения. Если подразделений несколько, налогоплательщик выбирает то, которое будет уплачивать налог и подавать декларацию.

В графу 1 приложения 2 включают КПП отделений зарубежных компаний, в графу 2 – суммы НДС по совершенным операциям в разрезе каждой налоговой ставки. При этом показатель должен быть равен величине из строки 118 раздела 3. В графу 3 вносят суммы налога к вычету по каждому подразделению, которые должны совпадать с показателем поля 190.

Разделы 4–6 включают в состав декларации по НДС компании и предприниматели, которые в отчетном квартале проводили операции с нулевой ставкой налога. К таким сделкам относятся поставка товаров на экспорт, возврат НДС иностранцам по системе «такс-фри».

Если плательщики НДС и налоговые агенты вели деятельность, не являющуюся объектом налогообложения, освобожденную от НДС, а также получали авансы под поставку продукции с длительным производственным циклом, требуется составить раздел 7. При наличии облагаемых и необлагаемых операций одновременно данный блок нужно заполнить по данным раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В разделах 8 и 9 отражают сведения о полученных и выставленных счетах-фактурах, а также иных документов из книги покупок и книги продаж. Перед заполнением данных разделов важно провести сверку документов с контрагентами, что поможет избежать претензий налоговых органов.

Раздел 8 предназначен для отражения информации из книги покупок, а раздел 9 – из книги продаж. Данные о каждом счете-фактуре следует отразить на отдельной странице.

В верхней части прописывают ИНН и КПП налогоплательщика, в поле «Стр.» — номер соответствующей страницы.
По строке 005 разделов фиксируют номер записи из первой графы книги покупок и продаж по порядку. В строках 010–230 раздела 8 указывают данные из 2–8, 10, 12–19 граф книги покупок, а в полях 010–224 раздела 9 – сведения из столбцов 2–6, 8, 10–23 книги продаж. Если какой-то информации о контрагентах у организации нет, соответствующие строки можно оставить пустыми. К примеру, если отсутствуют данные о ИНН или КПП, строку 100 не заполняют.

Строку 001 заполняют только при формировании уточненной декларации. Здесь отражают признак актуальности: «0», если в разделах есть пропуски или содержатся ошибки, или «1», когда данные разделов 8 и 9 изначально корректны.

В поле 190 на последней странице раздела 8 приводится общая сумма НДС, которая подлежит вычету в отчетном квартале. Показатель должен соответствовать данным по строке «Всего» книги покупок. Результирующие показатели книги продаж фиксируют в строках 230–280 раздела 9.

Когда налогоплательщик внес изменения в книги покупок или продаж предыдущих отчетных кварталов, декларации за которые уже сданы, он должен заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9. Алгоритм заполнения определен в разделах 13 и 15 порядка заполнения.

Если в II квартале организация не зарегистрировала в книге покупок и продаж ни одного счета-фактуры, разделы 8 и 9 можно не формировать. Также их не составляют при подаче уточненок, когда в разделах нет изменений.

Разделы 10 и 11 оформляют плательщики на различных системах без освобождения от НДС, которые являются:
• комиссионерами и агентами, действующими в интересах заказчиков;
• экспедиторами, работающими по договорам перевозок:
• застройщиками.

Вверху страницы частей посредник указывает ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы. В разделе 10 отражают сведения из первой части «Выставленные счета-фактуры» из журнала учета, а в разделе 11 – из второй части «Полученные счета-фактуры». Соответствующие порядковые номера записей первой графы журнала приводят в строке 005.

В поля 020-050 раздела 10 переносят информацию из граф 3–7, 9, 11–23 первой части журнала учета счетов-фактур, а в поля 020–240 – из соответствующих столбцов второй части регистра. Строку 001 заполняют только при подаче уточненных деклараций по НДС.
Раздел 12 формируют неплательщики НДС, а также субъекты, которые работают без налога, но выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой.

По строке 010 отражают код вида операции из приложения 1 порядка заполнения. Далее заполняют данные из счетов-фактур: в строках 020–030 – из первой строки, в 040–050 – из строк 6б–7, а в 060–080 – из граф 5, 8 и 9. В строку 001 сведения вносят только при сдаче уточненной декларации.

Коды в декларации по НДС

Чтобы передавать информацию о сделках в налоговые органы в удобном виде, каждой финансово-хозяйственной операции присвоены уникальные коды, которые отражаются в соответствующих блоках налоговой декларации по НДС.

Двухзначные коды описывают основные виды деятельности: продажи, покупки, авансы и пр. Их отражают в разделах  8–11 декларации в соответствии с кодами в книгах покупок, продаж, а также в журнале учета счетов-фактур. Так, код 01 используют при фиксировании купли-продажи товаров, работ или услуг, 02 – при получении или уплате аванса, 13 – при выполнении или приобретении подрядных работ по капитальному строительству или недвижимости и пр.
Полный перечень кодов приведен в приложении к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Семизначные коды применяют для шифрования операций из разделов 27 декларации по НДС. Они фиксируют специфические категории сделок, к которым применяются налоговые льготы или специальные налоговые режимы. В качестве примеров можно выделить следующие:
• налоговый агент, который приобретает у плательщика НДС металлолом, в разделе 2 отразит такую операцию с кодом 1011715;
• код 1011720 применяется при обозначении в разделе 2 операций по оказанию электронных услуг иностранными компаниями;
• при восстановлении налога со стоимости приобретаемого имущества, которое будет использоваться для собственных нужд, в третьем разделе налогоплательщик поставит код 1011802;
• если недвижимость построена подрядным способом, восстановление НДС отражается в разделе 3 с кодом 1011801;
• организации, оказывающие медицинские услуги, в седьмом разделе проставят обозначение 1010211;
• код 1010243 предназначен для шифрования продажи долей в уставном капитале и ценных бумаг и пр.

Все коды операций представлены в соответствующих разделах приложения 1 Порядка заполнения декларации.

Ошибки в декларации по НДС

Если не следовать алгоритму заполнения декларации по НДС, отчет будет заполнен некорректно. Налоговые органы выявили ряд наиболее частых ошибок, которые налогоплательщики допускают при формировании декларации по НДС. К ним относятся:
• нарушение контрольных соотношений, предусмотренных письмом ФНС РФ от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@;
• непредставление декларации при наличии льготы. Так, несмотря на освобождение от уплаты НДС, подача отчета является обязательной;
• заполнение нулевого отчета при наличии операций и движения денежных средств;
• отражение неверных данных в счетах-фактурах, которые отличаются от оригиналов полученных или выставленных документов. Как правило, это номер или дата счета-фактуры, ИНН контрагента;
• одновременное отражение в декларации всех ставок НДС субъектами, имеющими право на пониженные ставки;
• ошибки в указание кодов видов операций, в том числе при получении исправленных или корректировочных счетов-фактур;
• неверное отражение стоимости товара по счету-фактуре, если вычет разбивается на несколько отчетных периодов. Стоимость в отчете должна соответствовать той, что указана в документе, а сумма НДС может меняться;
• неотражение операции по восстановлению авансового НДС в отчетном квартале, в котором суммы налога от приобретения товаров, работ или услуг приняты к вычету или предоплата возвращена поставщику;
• незаполнение или ошибочное заполнение книги покупок и продаж, а также журналов учета счетов-фактур в случае ведения посреднической деятельности;
• заявление вычетов по счетам-фактурам, которые выставлены за пределами трехлетнего периода;
• ошибка в номере заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также несоответствие данным товарной декларации при импорте.

Чтобы избежать некорректного формирования декларации, перед отправкой отчета важно выполнить следующие действия:
• проверить все реквизиты полученных и выставленных счетов-фактур;
• убедиться, что используемый программный продукт корректно заполняет отчет;
• проконтролировать правильность заполнения всех разделов, строк, а также кодов операций.

Если по результатам камеральной проверки налоговики выявят ошибки и противоречия, они направят плательщику требование о пояснении расхождений или представлении уточненной формы. Ответить на него субъект должен не позднее 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ).

Уточненная декларация по НДС

Если налогоплательщик допустил ошибку, в результате которой занизил сумму НДС, необходимо представить уточненную декларацию. При подаче отчета за каждый день просрочки нужно рассчитать пени. Тогда штрафа удастся избежать (п. 1 ст. 54, ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Сдать декларацию можно в любое время, однако когда в ней указана сумма налога к уменьшению, получится возместить только по уточненке, которую подали в течение трех лет после окончания соответствующего квартала.

Уточненные декларации требуется сдавать на электронных бланках, действовавших в периоды, за которые вносят изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если компания или предприниматель уточняют отчет за III квартал 2024 года, нужно использовать форму и формат, утвержденные Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа ФНС РФ от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Корректировку за II квартал 2025 года представят на действующем бланке в электронном формате.

В уточненную форму включают все разделы и приложения исходной декларации, а также дополнительные, чтобы отразить в них данные, отсутствующие в первичном отчете.

На титульном листе приводят номер корректировки, который соответствует порядковому номеру отчета. Так, если уточненка за отчетный квартал подается впервые, указывают «1», если второй раз – «2» и т.д.

В строке 001 разделов 8–12 и приложений 1 к разделам 8 и 9 прописывают признак актуальности. От него будет зависеть порядок заполнения иных строк данных разделов и приложений.

В остальных разделах верные показатели оставляют без изменений, а ошибочные заменяют на корректные.