Гарантийное удержание при выполнении работ

При заключении договора подряда стороны ищут надежные способы защитить свои интересы. Заказчик хочет быть уверен в качестве выполненных работ, а подрядчик — в своевременной и полной оплате. Один из инструментов, позволяющих сбалансировать эти интересы, — гарантийное удержание.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Гарантийное удержание по договору подряда — что это
2. Гарантийное удержание в бухгалтерском учете заказчика
3. Гарантийное удержание в бухгалтерском учете подрядчика
4. Гарантийное удержание в налоговом учете заказчика
5. Гарантийное удержание в налоговом учете подрядчика

Гарантийное удержание по договору подряда — что это

Гарантийное обеспечение — это сумма депозита, которая предназначается для покрытия возможных в будущем расходов, связанных с ненадлежащим выполнением подрядчиком обязательств по качеству или срокам проведения строительных работ.

Механизм такого удержания заключается в том, что заказчик полностью не оплачивает работы подрядчика, а оставляет часть средств резерва у себя до момента истечения гарантийного срока или наступления иных согласованных в ГПД обстоятельств. Это производится для обеспечения надлежащего исполнения подрядчиком своих обязательств, в частности, качества работ и устранения возможных недостатков в период гарантийного обслуживания.

Суды обращают внимание на правовую природу гарантийного депозита.

Исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или ГПД (ст. 329 ГК РФ).

Данная статья устанавливает открытый перечень способов обеспечения обязательств и наделяет субъектов предпринимательской деятельности правом указания в ГПД на иной способ обеспечения обязательств.

Следовательно, удержание средств гарантийного «резерва» из стоимости выполненных работ относится к непоименованным в ГК способам обеспечения обязательств (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.01.2026 № Ф05-17534/2025).

Таким образом, гарантийный депозит представляет собой:

а) способ обеспечения исполнения обязательств;
б) механизм приостановки исполнения денежного обязательства одним из контрагентов в размере удерживаемой суммы с целью надлежащего исполнения другим участником сделки своих обязательств по заключенному ГПД.

Такой порядок резервирования средств выполняет обеспечительную функцию.

Юрлица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе ГПД и в определении любых не противоречащих законодательству условий соглашения, поэтому вправе предусмотреть и такой способ обеспечения исполнения обязательств, как гарантийное удержание (п. 1, 2 ст. 1, пп. 1 п. 1 ст. 8, ст. 421 ГК РФ).

Из указанного принципа следует право контрагентов по своему усмотрению определить порядок уплаты всей или части стоимости при ненаступлении какого-либо обстоятельства в течение оговоренного срока после передачи результата работ. К примеру, оплата производится, если в гарантийный период не обнаружатся скрытые недостатки переданного объекта, что согласно сложившейся практике деловых отношений именуется гарантийным удержанием.

Такой порядок оплаты с экономической точки зрения носит обеспечительный характер, является относительно распространенным в обороте и не противоречит п. 2 ст. 746 ГК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2017 № 304-ЭС17-1977, Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 4030/13).

Поскольку гарантийное резервирование средств по договору подряда законом не предусмотрено, контрагенты при включении данного условия в ГПД согласовывают, в частности:

а) его размер;
б) порядок удержания при оплате работ;
в) порядок и срок возврата.

Это разъяснено Верховным Судом РФ в Определении от 16.12.2021 № 305-ЭС21-14922.

Величина гарантийного фонда в ГК не регламентирована. Поэтому контрагенты самостоятельно ее согласуют в договоре.

Как правило, на практике она устанавливается в размере от 0,5 и 1 до 15 процентов (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.11.2025 № Ф02-3588/2025, Арбитражного суда Уральского округа от 03.11.2022 № Ф09-6514/22, Арбитражного суда Поволжского округа от 26.09.2022 № Ф06-21910/2022, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 № 11АП-12338/2017).

Необычные условия соглашения привлекут внимание налоговиков. К примеру, стороны согласовали гарантийное обеспечение в размере 95 процентов и оплату выполненных работ по истечении 5 лет. Такие условия нетипичны для обычаев делового оборота в сфере строительства (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.05.2024 № Ф06-2599/2024).

Сроки и порядок возврата гарантийного депозита — еще один предмет договоренности контрагентов.

При этом расторжение договора подряда не отменяет ответственность подрядчика за качество выполненных и переданных заказчику работ и не является основанием для досрочной выплаты гарантийного удержания.

В случае если согласованный контрагентами срок выплаты гарантийного депозита еще не наступил, основания для взыскания этих сумм не возникают (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2024 № Ф01-5640/2024, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2023 № 09АП-68433/2023, Первого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2024 № 01АП-2416/2024).

Отличительные признаки гарантийного взноса — принудительный и стимулирующий характер этого механизма.

Принудительный и стимулирующий характер гарантийного депозита по договору стройподряда проявляется в том, что должник рискует потерять определенную денежную сумму при неисполнении обязанностей (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024 № 04АП-3314/2024).

Подобное удержание применяется контрагентами для покрытия возможных расходов генподрядчика, вызванных ненадлежащим выполнением подрядчиком обязательств к качеству.

В случае нарушения сроков осуществления подрядных работ условие о гарантийном обеспечении не применяется. Его природа несколько иная, чем плата за выполненные работы (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.07.2022 по делу № А43-25955/2021).

Кроме того, суды отмечают, что условие о гарантийном депозите выполняет прежде всего обеспечительную функцию и не рассматривается в качестве условия о коммерческом кредите (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2025 № 09АП-31788/2025, Решение Арбитражного суда Московской области от 29.08.2022 по делу № А41-26368/2022).

Цель гарантийного депозита — обеспечить качество работ и возможность покрыть расходы на устранение недостатков. Цель коммерческого кредита — предоставить отсрочку или рассрочку платежа с возможностью получения процентов за пользование денежными средствами.

Гарантийное удержание в бухгалтерском учете заказчика

Суммы гарантийного депозита в бухучете заказчика отражаются как кредиторская задолженность на счете 60. Гарантийное удержание может отчисляться при каждом случае оплаты услуг подрядчика.

При этом учитываемые суммы доходом заказчика не являются, поскольку гарантийный платеж носит обеспечительный характер (п. 2, 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

Заказчик временно удерживает часть оплаты за выполненные работы, которая должна перечисляется подрядчику после окончания гарантийного срока при отсутствии претензий к качеству работ.

Заказчик может учесть средства на счете 008, на котором обобщаются данные о наличии и движении полученных от подрядчика гарантий. В момент удержания гарантии заказчик дебетует счет 008, а возвращаемые суммы отражает по кредиту 008 счета.

В бухучете заказчика операции с использованием гарантийного обеспечения отражаются следующими проводками:

а) Дт 60 субсчет «Авансы выданные» — Кт 51 — перечислена предоплата подрядчика за минусом гарантийного депозита;
б) Дт 69 – Кт 76 субсчет «НДС-авансы» — принят к вычету НДС по предоплате;
в) Дт 60 субсчет «Авансы выданные» – Кт 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийному депозиту» — отражена задолженность перед подрядчиком по гарантии;
г) Дт 008 — отражено гарантийное обеспечение.

Расчеты с подрядчиком по возврату неиспользованного гарантийного депозита отражаются проводками:

а) Дт 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийному депозиту» — Кт 51 — перечислена сумма гарантии подрядчику;
б) Дт 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийному депозиту» — Кт 008 — списана гарантия.

При некачественном выполнении подрядчиком работ у заказчика возникает основание для списания средств гарантийного обеспечения.

Эти операции отражаются в бухучете заказчика следующими проводками:

а) Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 91 субсчет «Прочие доходы и расходы» — признана претензия заказчика в размере стоимости недоделок;
б) Дт 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком по гарантийным депозитам» — Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — удовлетворена претензия за счет гарантийного обеспечения;
в) Кт 008 — списано частичное обеспечение гарантийных обязательств, необходимое для устранения недоделок.

Гарантийное удержание в бухгалтерском учете подрядчика

В бухучете подрядчика операции с использованием гарантийного депозита отражаются следующими проводками:

а) Дт 62 – Кт 90.1 – отражена выручка подрядчика в полной сумме без вычета на сумму гарантии;
б) Дт 90.2 — Кт 68.2 – начислен НДС на полную сумму реализации;
в) Дт 90 — Кт 20 – отражено списание себестоимости работ.

Следовательно, в таком случае у подрядчика по дебету счета 62 отражается дебиторка заказчика. Одновременно с этим подрядчик учитывает сумму гарантийного депозита на счете 009.

В случае некачественного выполнения у заказчика возникает основание для списания средств гарантийного обеспечения.

Эти операции отражаются в бухучете подрядчика следующими проводками:

а) Дт 91 субсчет «Прочие расходы» — Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — признана претензия заказчика в размере стоимости недоделок;
б) Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 62 — удовлетворена претензия за счет гарантийного депозита.

Гарантийное удержание в налоговом учете заказчика

Заказчик признает расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Это означает, что при приемке работ он отражает в налоговом учете полную стоимость выполненных работ, даже если часть суммы удержана в качестве гарантии.

Удержание не влияет на момент признания расходов — они фиксируются на дату подписания акта приемки работ.

НДС также рассчитывается исходя из полной стоимости работ, указанной в акте приемки, без уменьшения на сумму гарантийного депозита.

На момент завершения работ и подписания акта заказчик платит НДС с полной суммы, даже если ее часть перечисляется позже или не уплачивается вовсе при выявлении недостатков.

Если объект построен качественно и претензии отсутствуют, гарантийный депозит возвращается подрядчику в конце гарантийного срока. Это уменьшает кредиторскую задолженность заказчика и увеличивает прибыль подрядчика.

Если подрядчик нарушил условия договора, это дает заказчик право использовать депозит для устранения недостатков работ, допущенных подрядчиком.

В таком случае возможны варианты:

а) устранение подрядчиком недочетов в работе своими силами. Заказчик возмещает издержки подрядчика на устранение дефектов из средств депозита. Тогда расходы подрядчика увеличиваются, а прибыль уменьшается. Заказчик уменьшает свою кредиторскую задолженность на сумму, потраченную на возмещение подрядчику;

б) использование заказчиком гарантийного депозита на самостоятельное устранение недостатков. Если заказчик решает устранить недостатки самостоятельно или привлекает третью сторону, удержанная сумма становится целевым использованием денежных средств заказчика. Гарантия покрывает расходы заказчика на исправление дефекта, и она отражается как обычный расход в налоговом учете заказчика.

Недобросовестный подрядчик не вправе требовать выплаты полной договорной цены, если выявлены не устраненные за его счет недостатки переданного заказчику объекта.

Недоброкачественное выполнение работ порождает необходимость перерасчета итогового платежа заказчика путем уменьшения цены договора на сумму его убытков, возникших вследствие несоблюдения требований к качеству работ.

Такое сальдирование следует из сущности подрядных правоотношений и происходит в силу встречного характера обязательств заказчика и подрядчика (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.12.2020 № Ф06-54763/2019, оставленное в силе Определением Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 306-ЭС20-2632(3).

Следовательно, использование заказчиком гарантийного депозита для устранения недостатков выполненных подрядчиком работ может отразиться на НДС. Эти последствия связаны с тем, что фактическое использование удержанной суммы на исправление дефектов приводит к уменьшению согласованной сторонами цены работы.

Если заказчик ранее принял к зачету НДС с полной стоимости работ, а после этого часть стоимости в размере гарантийного удержания не оплачивается подрядчику из-за устранения недостатков, может возникнуть необходимость уменьшения ранее учтенных сумм на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от подрядчика.

Гарантийное удержание в налоговом учете подрядчика

Гарантийный взнос не уменьшает выручку от реализации выполненных работ.

То есть подрядчик учитывает полную стоимость выполненных работ на дату подписания акта приемки, даже если часть суммы зарезервирована заказчиком в качестве гарантийного обеспечения.

Подрядчик учитывает доход без вычета на сумму депозита в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы были выполнены и приняты заказчиком, независимо от фактического поступления денежных средств.

Сумма не поступившего гарантийного взноса учитывается в составе дебиторской задолженности до даты поступления этих средств.

Исключение — УСН. На УСН подрядчик учитывает доходы на каждую дату получения денежных средств от заказчика.

НДС также рассчитывается исходя из полной стоимости работ, отраженной в акте приемки, без уменьшения на сумму депозита. На момент завершения работ и подписания акта подрядчик платит НДС с полной суммы.

При получении возвращаемого гарантийного депозита от заказчика НДС с этой суммы не платится, поскольку эти средства являются не новым доходом, а лишь погашением ранее возникшей дебиторки.

В случае если в период срока гарантийного обслуживания заказчик выявил недостатки и направил депозит на их устранение, эта операция рассматривается как уменьшение согласованной сторонами цены работы. Такой вывод следует из Определения Верховного Суда РФ от 07.04.2021 № 306-ЭС20-2632(3).

С учетом этих разъяснений можно прийти к выводу, что в налоговом учете подрядчика возникает необходимость корректировки ранее признанного дохода и уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму претензии заказчика.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляется корректировочный счет-фактура. Этот документ необходим для правильной корректировки суммы НДС и равномерности налогообложения обеих сторон сделки (п. 3 ст. 168, 169 НК РФ).

То есть:

а) подрядчик выставляет корректировочный счет-фактуру, уменьшая первоначальную сумму НДС, ранее предъявленную заказчику;
б) заказчик получает корректировочную документацию и проводит корректировку НДС в своем учете.

При этом у заказчика появляется обязанность восстановить часть ранее принятого к вычету НДС.

Если заказчик удерживает неустойку из гарантийного удержания, подрядчик не обязан признавать такую сумму в доходах. Вместо этого он отражает ее как внереализационный расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль.