Как агенту перевыставить счет-фактуру

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Перевыставление счетов-фактур агентом
2. Порядок перевыставления счетов-фактур принципалу

Перевыставление счетов-фактур агентом

Агентский договор относится к категории посреднических соглашений (ст. 1005 ГК РФ). По его условиям одна сторона — агент обязуется за вознаграждение совершать юридические и фактические действия в интересах другой стороны — принципала. Типичный пример таких отношений — поручение агенту приобрести товары, работы или услуги для принципала. При этом агент всегда действует за счет принципала, а форма участия может быть двух видов (п. 1 ст. 1005 ГК РФ):

• от своего имени — тогда в документах фигурирует агент как сторона сделки;
• от имени принципала — тогда принципала сразу указывают в качестве покупателя.

Перевыставление счета-фактуры потребуется, если агент при исполнении поручения принципала действует от своего имени (ст. 1005 ГК РФ). Так, согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, агенты обязаны перевыставлять счета-фактуры при совершении операций с товарами, работами, услугами, имущественными правами от своего имени, но в интересах заказчика. Если агент действует от имени принципала, такое перевыставление не требуется — принципал изначально указывается в счетах-фактурах как покупатель.

Порядок перевыставления счетов-фактур принципалу

Сначала поговорим о том, должен ли агент перевыставлять счет-фактуру при продаже товаров, работ или услуг принципала. Если агент осуществляет их реализацию от своего имени, то ему потребуется выполнить следующие шаги:

1. Выставить счет-фактуру покупателю. При этом данный документ оформляется и передается покупателю не позже пяти календарных дней с момента (п. 3 ст. 168 НК РФ):

• получения аванса от покупателя;
• отгрузки товаров, работ или услуг покупателю.

2. Передать принципалу копию счета-фактуры. Агенту не нужно перевыставлять отдельный документ для принципала — достаточно передать копию счета-фактуры, оформленного для покупателя. На основании этой копии принципал самостоятельно оформит документ в адрес агента, используя те же показатели (пп. «и»–«л» п. 1 постановления № 1137).
3. Зарегистрировать счет-фактуру для покупателя в первой части журнала учета. Процедура регистрации одинакова для документов на отгрузку и аванс, различие заключается только в кодах вида операции (графа 3, часть 1 журнала):

• код 01 — для обычного документа, где указаны только товары, работы или услуги принципала;
• код 15 — если в счете-фактуре присутствуют как товары, работы или услуги принципала, так и собственные товары агента;
• код 02 — для документа на аванс.

Приведенные правила установлены пп. «в» п. 7 постановления № 1137, приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, приложением к письму ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.

4. Зарегистрировать полученный счет-фактуру от принципала во второй части журнала учета. Аналогично документам на отгрузку и аванс при этом используются разные коды вида операции (графа 3, часть 2 журнала). Для отгрузки:

• код 01 — для обычного, не сводного документа;
• код 27 — для сводного счета-фактуры, объединяющего данные из нескольких документов на отгрузку.

Для аванса:

• код 02 — для обычного авансового документа;
• код 28 — для сводного счета-фактуры, который объединяет данные из нескольких авансовых документов.

Указанные правила установлены подпунктом «в» п. 11 постановления № 1137, приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Если агент реализует товары, работы или услуги от имени принципала, то оформлять и регистрировать счета-фактуры для покупателей не требуется. Всю документацию оформляет и регистрирует принципал (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-07-14/59665).

Если же агент приобретает товары, работы или услуги от своего имени в интересах принципала, он обязан перевыставить счет‑фактуру принципалу на основании документа, полученного от продавца. Порядок действий при этом следующий:

1. Оформить счет‑фактуру на имя принципала. Посредник составляет его в адрес принципала, перенося данные из аналогичного документа, выданного продавцом: наименование товаров, стоимость, ставку и сумму НДС. При этом срок перевыставления в НК РФ не закреплен. Правило о пятидневном сроке, предусмотренное п. 3 ст. 168 НК РФ, в данном случае не применяется согласно письму Минфина РФ от 18.11.2015 № 03‑07‑11/66733.

Чтобы принципал смог своевременно заявить вычет по НДС, целесообразно перевыставлять счета‑фактуры до конца квартала, в котором:

• произошла отгрузка товаров, работ или услуг;
• был уплачен аванс.

2. Зарегистрировать счета‑фактуру от продавца. Полученный от продавца документ регистрируется агентом во второй части журнала учета в соответствии с пп. «а» п. 11 постановления № 1137.
3. Зарегистрировать перевыставленный счета‑фактуру. Перевыставленный принципалу документ должен быть зарегистрирован в первой части журнала учета (пп. «а» п. 7 постановления № 1137).

Если агент совершает покупку от имени принципала, процедура перевыставления счета‑фактуры не требуется. В этом случае:

• продавцы оформляют и выставляют счета‑фактуры напрямую принципалу;
• агент не участвует в перевыставлении данных документов.

Это положение подтверждено письмом Минфина РФ от 22.10.2013 № 03‑07‑14/4420.

Рассмотрим также порядок выставления и регистрации счетов-фактур субагентом. Выступая в роли посредников, субагенты обязаны соблюдать те же правила по выставлению, перевыставлению и регистрации счетов-фактур, что и агенты. Данная норма закреплена в ст. 1009 ГК РФ, в п. 1 постановления № 1137. Однако при работе с данными документами при субагентском договоре есть и свои особенности.

Если субагент действует от имени агента, тот самостоятельно выполняет все операции по выставлению и перевыставлению счетов-фактур:

• субагент не оформляет счета-фактуры для покупателей;
• продавцы не выставляют счета-фактуры непосредственно субагенту.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением № 1137, письмами Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-07-14/59665, от 22.10.2013 № 03-07-14/44201.

Если же субагент действует от своего имени, порядок работы со счетами-фактурами зависит от типа операции:

1. При продаже товаров, работ, услуг или имущественных прав принципала агент оформляет счет-фактуру для субагента по тому же принципу, по которому принципал оформляет этот документ для агента. Такой подход основан на разъяснениях, данных в письмах Минфина РФ от 02.04.2015 № 03‑07‑09/18349, от 01.2015 № 03‑07‑09/2227.

2. При покупке товаров, работ, услуг или имущественных прав для принципала агент перевыставляет принципалу счет-фактуру, которая прошла следующую цепочку:

• от продавца к субагенту;
• от субагента к агенту.

Процедура перевыставления идентична стандартной схеме, описанной ранее:

• сохраняются основные данные из исходного счета-фактуры: наименование товаров, стоимость, ставка и сумма НДС;
• меняются реквизиты покупателя — вместо данных субагента указываются реквизиты принципала;
• агент регистрирует перевыставленный счет-фактуру в первой части журнала учета;
• исходный счет‑фактура, полученный от субагента, регистрируется агентом во второй части журнала.