Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Как заполнить КУДиР

Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) ведут компании и предприниматели, применяющие определенные системы налогообложения. В нашей статье расскажем, кто и в каком порядке должен вести эту книгу.

КУДиР простыми словами

КУДиР – это книга учета доходов и расходов, которую должны вести компании и индивидуальные предприниматели на некоторых системах налогообложения, например, работающие на УСН. На основании показателей книги заполняется соответствующая налоговая декларация.

Нужно ли вести КУДиР

Книгу учета доходов и расходов должны вести:
• компании и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН (ст. 346.24 НК РФ). При этом неважно, какой объект налогообложения они применяют: «доходы» или «доходы минус расходы. Форма и порядок ведения книги установлены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н (приложения № 1, 2);
• ИП, применяющие ОСНО. В книге они отражают свои доходы и расходы от предпринимательской деятельности для расчета НДФЛ (п. 2 ст. 54 НК РФ). Примерная форма книги приведена в приложении к порядку, утвержденному приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ от 13.08.2002 № БГ-3-04/430. Предприниматели могут разработать и свою форму по согласованию с налоговым органом, если это необходимо ввиду специфики деятельности или если они освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 7 порядка № 86н/БГ-3-04/430). Организации на ОСНО КУДиР не ведут;
• ИП на ЕСХН. Форма книги и порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Для организаций обязанность вести КУДиР не установлена. Они ведут учет показателей для расчета налоговой базы по ЕСХН и суммы налога на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Кроме того, предприниматели на патенте должны вести книгу учета доходов, в которой отражаются доходы от реализации по деятельности на патенте (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма и порядок ее ведения установлены приказом № 135н (приложения № 3, 4).

Как заполнить КУДиР при УСН доходы

Книгу учета доходов и расходов нужно составить по форме, утвержденной приложением 1 к приказу № 135н. При УСН с объектом «доходы» нужно заполнять (пп. 2.4–2.6, 5.1, 5.2, 6.1, 6.2 порядка № 135н):
• титульный лист;
• раздел I без справки к нему;
• раздел IV;
• раздел V (при уплате торгового сбора).

В разделах II и III ничего отражать не нужно (пп. 3.1, 4.1 порядка № 135н).

Все показатели в книге учета нужно указывать в полных рублях (п. 3 письма Минфина РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36391, от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).

Заполнение титульного листа
В поле «на 20__ год» титульного листа нужно указать две последние цифры года, на который заведена книга учета (22, 23 и так далее).

Графа «Форма по ОКУД» не заполняется. В ней указывается код по Общероссийскому классификатору управленческой документации. Но такого кода в классификаторе нет.
Затем нужно проставить:
• в графе «Дата (год, месяц, число)» — дату начала ведения книги учета доходов и расходов;
• в поле «Налогоплательщик (наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)» — название организации (Ф.И.О. ИП);
• в графе «по ОКПО» — код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций, который присвоен органами государственной статистики;
• в графе с ИНН и КПП – ИНН и КПП компании (ИНН предпринимателя);
• в поле «Объект налогообложения» – «доходы»;
• в поле «Адрес места нахождения организации (места жительства ИП)» – адрес компании (ее головного подразделения) согласно ЕГРЮЛ или адрес прописки ИП;
• в поле «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков» – номера всех открытых счетов и названия банков, в которых они открыты.

Заполнение раздела I
В разделе I книги учета нужно указать:
• в графе 1 – порядковый номер операции в этом году. Нумерация по всем таблицам раздела I, по нашему мнению, должна быть сквозная. Например, если номер последней операции за I квартал был 98, то первой операцией в графе 1 за II квартал будет 99. Это связано с тем, что налоговая база по УСН рассчитывается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
• в графе 2 – номер и дату первичного документа, подтверждающего операцию. Например, это может быть платежное поручение, кассовый чек или приходный кассовый ордер (письма Минфина РФ от 05.10.2017 № 03-01-15/65071, от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657).
• в графе 3 – содержание операции, по которой был получен доход;
• в графе 4 – размер полученного облагаемого дохода. Возвращаемая покупателю оплата или аванс указываются в графе 4 со знаком «минус».
В графе 5 раздела I нужно отразить (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.5 порядка № 135н):
• расходы за счет выплат из бюджета на открытие собственного дела и создание дополнительных рабочих мест;
• расходы за счет субсидии на развитие малого и среднего бизнеса.

При оплате таких затраты раздел I КУДиР заполняется как обычно. При этом в графе 5 нужно указать сумму расходов, а в графе 4 — отразить эту сумму в доходах. Это связано с тем, что полученное финансирование признается в доходах по мере расходования, если соблюдаются условия его использования (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961, пп. 2.4, 2.5 порядка № 135н).
Полагаем, что точно так же нужно отражать в разделе I финансовую поддержку из бюджета по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ.

Во всех остальных случаях заполнять графу 5 необязательно, так как расходы не влияют на налоговую базу по УСН с объектом «доходы». Но по своему усмотрению можно отражать в ней расходы, если по какой-то причине удобно учитывать их в книге вместе с доходами (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, п. 2.5 порядка № 135н).
Справку к разделу I заполнять не нужно (п. 2.6 порядка № 135н).

Заполнение раздела IV
В разделе IV отражают страховые взносы, больничные и платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни, которые уменьшают налог при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, раздел V порядка № 135н). Для этого указывают:
• в графе 1 – порядковый номер операции. Записей должно быть столько, сколько выплат было произведено;
• в графе 2 – дату и номер платежного поручения о перечислении платежа;
• в графе 3 – период, за который был внесен платеж;
• в графе 4 – сумму перечисленных взносов на ОПС;
• в графе 5 – уплаченные взносы по ВНиМ;
• в графе 6 – размер перечисленных взносов на ОМС;
• в графе 7 – взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;
• в графе 8 – выплаченные пособия по временной нетрудоспособности;
• в графе 9 – взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за период, оплачиваемый за счет компании или ИП.
• в графе 10 – итоговую сумму.
По графам 4–10 нужно подвести итоги за отчетные периоды и за год.

Заполнение раздела V
В разделе V книги учета отражаются затраты на уплату торгового сбора, которые уменьшают налог при УСН. Для этого нужно указать:
• в графе 1 – порядковый номер операции;
• в графе 2 – дату и номер платежного поручения на уплату торгового сбора;
• в графе 3 – период, за который перечислен торговый сбор;
• в графе 4 – сумму уплаченного торгового сбора.
По графе 4 необходимо подвести итоги за отчетные периоды и за год.

Как заполнить КУДиР при УСН доходы минус расходы

При работе на УСН с объектом «доходы минус расходы» в книге учета нужно заполнить (пп. 2.1–2.6, 3.1, 4.1 порядка № 135н):
• титульный лист. Его заполняют так же, как при УСН с объектом «доходы», только в поле «Объект налогообложения» нужно указать: «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
• раздел I, в котором указываются доходы и расходы. Также по окончании года нужно заполнить справку к нему;
• раздел II, в котором отражается списание затрат на приобретение (создание) ОС или НМА в расходы;
• раздел III, если был получен убыток, который переносится на текущий и следующие годы. Если убытков не было, то в разделе ничего указывать не нужно. Разделы IV и V не заполняются. Они предусмотрены для тех, у кого объект «доходы» (пп. 5.1, 6.1 порядка № 135н).

Заполнение раздела I и справки к нему
Графы 1–4 раздела I заполняются так же, как при УСН с объектом «доходы».
Графу 5 нужно заполнить, если затраты можно учесть в расходах по УСН. На конец квартала в эту графу также нужно перенести траты на ОС и НМА, которые можно учесть в расходах, из раздела II книги.
Если в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) входит НДС, то по платежу нужно сделать две записи. В одной строке указывается стоимость без учета налога, а во второй — «входной» НДС, поскольку НДС — отдельный вид расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2.5 порядка № 135н). Но это не относится к ОС и НМА.
В конце каждого квартала нужно подвести итоги по графам 4 и 5.

В справке к разделу I нужно подвести итоги года. Заполнять ее по отчетным периодам не надо. Делается это так (пп. 2.6–2.11 порядка № 135н):
• в строке 010 указывается общая сумма облагаемого дохода за год (берем из строки «Итого за год» графы 4 раздела I);
• в строке 020 отражается сумма затрат, на которые можно уменьшить полученные доходы. Она будет равна показателю из строки «Итого за год» графы 5 раздела I;
• строка 030 заполняется, если за прошлый год был заплачен минимальный налог. В ней приводится разница между минимальным налогом за прошлый год и налогом, рассчитанным в общем порядке;
• в строках 040 и 041 подводится итог. Для этого считается разница: стр. 010 — стр. 020 — стр. 030. Если результат положительный, то он отражается в строке 040, а если отрицательный — в строке 041 (без знака минуса).

Заполнение раздела II
В разделе II ведется расчет затрат, которые можно учесть в расходах в отчетном (налоговом) периоде (пп. 3.2, 3.3, 3.4 порядка № 135н):
• на приобретение (создание) ОС и НМА;
• на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС.
В каждом периоде отчетного года нужно заполнить новую таблицу раздела II. Итоговые данные из нее переносятся в раздел I книги учета на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 3.2, 3.16 порядка № 135н).

Заполнение раздела III
В разделе III книги учета отражается убыток прошлых 10 лет (если он был), на который можно уменьшить налоговую базу отчетного года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, раздел IV порядка № 135н).
В строке 010 указывается общий размер убытка за предыдущие годы, который можно списать в текущем году. Это значение берется из строки 150 раздела III книги учета за прошлый год.
В строках 020–110 отражается, в каком году какая сумма убытка была получена. Эти показатели можно перенести из строк 160–250 раздела III книги учета за прошлый год.
В строке 120 указывается налоговая база за отчетный год. В эту строку переносится значение строки 040 справки к разделу I.
В строке 130 проставляется сумма убытка, которая учитывается в отчетном году.
В строке 140 отражается убыток текущего года, значение которого указано в строке 041 справки к разделу I.
В строке 150 указывается убыток, который переносится на следующий год, поскольку учесть его полностью в текущем году не удалось. Рассчитывается он так: стр. 010 — стр. 130 + стр. 140. Эту сумму нужно указать в строке 010 раздела III книги учета за следующий год.

В строках 160–250 необходимо расшифровать сумму переносимого на будущее убытка по годам.

Как заполнить КУДиР при ОСНО

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП и примерная форма КУДиР содержатся в приказе № 86н/БГ-3-04/430. Книга учета состоит из шести разделов. На титульном листе КУДиР нужно указать номер, серию, том книги по журналу учета, заведенному в налоговом органе.

На листе «Сведения об индивидуальном предпринимателе» — персональные данные ИП. На листе «Содержание» — сведения о количестве используемых таблиц с указанием номеров страниц.

В разделе 1 КУДиР отображают все доходы, которые фактически были получены в налоговом периоде, в том числе авансы, а также расходы, фактически произведенные в данном временном промежутке. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, надо подтверждать первичными учетными документами. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• название;
• дату составления документа;
• при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей — Ф.И.О., номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
• содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. А именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах (п. 9 порядка).

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 порядка № 86н/БГ-3-04/430).

В книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, по мере поступления, без уменьшения их на предусмотренные налоговые вычеты (ст. 223 НК РФ, п. 14 порядка № 86н/БГ-3-04/430).

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации ОС и НМА определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 порядка № 86н/БГ-3-04/430).

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности (п. 15 порядка, ст. 221 НК РФ).

Расходы подразделяются (п. 16 порядка № 86н/БГ-3-04/430):
• на материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

В разделы 2–4 вносят сведения об амортизации основных средств, малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) и нематериальных активов.

Раздел 5 посвящен расчету заработной платы и налогов. Таблица этого раздела напоминает расчетно-платежную ведомость. В ней указывают, в частности:
• суммы исчисленной и выплаченной зарплаты;
• выплаты стимулирующего и компенсационного характера;
• стоимость товаров, которые выданы как оплата труда в натуральной форме;
• исчисленный НДФЛ;
• подпись в получении.

В разделе 6 исчисляют налоговую базу по НДФЛ, которая формируется по итогам календарного года. На ее основе заполняют форму 3-НДФЛ.

Форма КУДиР

Ниже по ссылкам можно скачать формы КУДиР, доступные для заполнения:
Форма КУДиР для УСН;
Форма КУДиР для ИП на ОСНО;
Форма КУДиР для ИП на ЕСХН.

Нужно ли распечатывать КУДиР

КУДиР можно вести как в электронном виде, так и на бумаге (п. 1.4 порядка № 135н).
Бумажную книгу нужно прошнуровать и пронумеровать. Это можно сделать в конце года, когда будут внесены все данные. На последней странице следует указать общее количество листов и заверить ее подписью руководителя организации (ИП) и печатью, если она есть (п. 1.5 порядка № 135н).

Электронную книгу по итогам года нужно распечатать, прошнуровать и заверить подписью руководителя (ИП), как бумажную (пп. 1.4, 1.5 порядка № 135н).

Нужно ли заверять КУДиР в налоговой

Заверять КУДиР при УСН в налоговой инспекции не нужно, закон этого не предусматривает (письма Минфина РФ от 29.12.2012 № 03-11-09/100, ФНС России от 28.02.2013 № ЕД-3-3/696@). Причем не имеет значения, каким способом она ведется – в электронном виде или на бумаге.

Книгу, которую ИП ведут на ОСНО, необходимо заверить в налоговой. Если КУДиР ведется на бумаге, то до начала ее ведения на последней странице проставляется количество содержащихся в ней страниц, которое своей подписью заверяет налоговый инспектор и скрепляет печатью (п. 8 порядка № 86н/БГ-3-04/430). Если книга ведется электронно, то по окончании налогового периода ее необходимо распечатать, прошить, пронумеровать и подписать у должностного лица налогового органа и скрепить печатью. Заверение книги происходит непосредственно при обращении ИП в его присутствии.

Штраф за отсутствие КУДиР

Отсутствие КУДиР, равно как и несвоевременное отражение в ней показателей, используемых для исчисления налоговой базы и налога, – это основание для привлечения компании или ИП к ответственности по ст. 120 НК РФ, по которой предусмотрен штраф в размере от 10 до 30 тыс. рублей. Если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. рублей.

Обсуждение (1)

Сначала старые Сначала популярные
trackback
Ксения Сергеевна
21 дней назад
Голос за0Голос против0

Статья с практичной информацией, полезные ссылки для применения, спасибо!

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь