Процесс ликвидации юридического лица в Российской Федерации — это многоэтапная процедура, которая требует тщательной подготовки. Ее нарушение может существенно затянуть сроки завершения полного прекращения существования фирмы. Одним из ключевых моментов при ликвидации является осуществление окончательного расчета с кредиторами. Чтобы понять, кому и сколько должна компании и есть ли у нее для этого достаточное количество ресурсов, составляется ликвидационный баланс.
Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Кто составляет промежуточный ликвидационный баланс
- Нужно ли сдавать промежуточный баланс
- Форма промежуточного ликвидационного баланса в 2025 году
- Особенности составления промежуточного ликвидационного баланса
- Промежуточный баланс при ликвидации ООО — образец заполнения 2025 года
- Утверждение промежуточного баланса
- Представление промежуточного ликвидационного баланса
Кто составляет промежуточный ликвидационный баланс
Если компания приняла решение прекратить свою деятельность и закрыть юридическое лицо, начинается процедура ликвидации.
В ходе этой процедуры в числе прочих действий необходимо погасить заложенность компании перед всеми кредиторами, а оставшееся после этого имущество распределить между ее участниками. Для этого, а также для того, чтобы показать налоговому органу, что требования законодательства соблюдены, потребуется составление ликвидационных балансов. Они бывают двух видов: промежуточный и окончательный.
Первый составляется после истечения срока предъявления требований к обществу его кредиторами, второй — после завершения расчетов с ними.
В этой статье речь пойдет о промежуточном ликвидационном балансе.
В некоторых случаях прекращение деятельности юрлица может происходить и без составления промежуточного баланса. К примеру, он не потребуется, если компанию исключают из ЕГРЮЛ по решению налогового органа как недействующая. В этом случае юридическое лицо вообще не совершает каких-либо активных действий для завершения работы компании. Или при ликвидации СМП по решению ее участников в упрощенном порядке (ст. 21.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Рассмотрим, кто именно в компании занимается составление промежуточного ликвидационного баланса.
При принятии решения о ликвидации участники общества должны определить ее порядок и сроки, а также на кого они возлагают проведение этой процедуры.
Существуют два варианта. Ликвидацией может заниматься:
• ликвидационная комиссия;
• ликвидатор. Последним выступать как физлицо (руководитель компании, наемный ликвидатор и так далее), так и другая организация.
Участники могут выбрать любой из этих вариантов. Но иногда закон предписывает компании определенный вариант. Так, если участником организации выступает РФ, ее субъект или муниципальное образование, поручить ликвидацию можно только комиссии (п. 4 ст. 57 закона об ООО).
С момента назначения указанных лиц к ним переходят полномочия по управлению делами организации (п. 4 ст. 62 ГК РФ), в том числе и составление промежуточного баланса.
Нужно ли сдавать промежуточный баланс
Сдача в налоговую промежуточного ликвидационного баланса, в отличие от окончательного, законодательством не предусмотрена. Такой вывод можно сделать исходя:
• из статьи 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ;
• пунктов 24 и 45 административного регламента, касающегося предоставления государственной услуги по регистрации юрлиц, ИП и КФХ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 13.01.2020 № ММВ-7-14/12@.
Вместо баланса подается уведомление. Это связано с тем, что промежуточный баланс составляется для того, чтобы определить фактическое имущественное состояние ликвидируемой компании (п. 2 ст. 63 ГК РФ). На основании этого документа ликвидаторы понимают, могут ли быть удовлетворены требования всех кредиторов, а также за счет каких ресурсов это будет происходить. По сути, он нужен больше ликвидаторам, чем налоговой. Регистрирующему органу важно отслеживать соблюдение установленной процедуры, а также быть в курсе, на каком этапе ликвидации находится компания.
В открытых источниках можно встретить мнение, что представить этот документ все же стоит в налоговую, поскольку это позволить оценить достоверность окончательного ликвидационного баланса. Однако пункт 45 административного регламента устанавливает запрет для налоговиков требовать дополнительные документы сверх установленных НПА, регулирующих процесс регистрации ликвидации.
Форма промежуточного ликвидационного баланса в 2025 году
Закон не устанавливает какой-либо формы для промежуточного баланса. Это порождает неопределенность с тем, какую форму баланса использовать.
Уже довольно давно ФНС РФ пришла к выводу, что при ликвидации фирмы можно использовать обычный типовой бухгалтерский баланс. Достаточно изменить заголовок, чтобы он выглядел как «Промежуточный ликвидационный баланс». Такие разъяснения приведены в письме ФНС РФ от 07.08.2012 № СА-4-7/13101, а также в информации от 26.09.2016, размещенной на официальном сайте ведомства.
При этом в настоящее время существует два подхода к тому, какую форму баланса взять за основу.
С одной стороны, актуальной на сегодняшний день является типовая форма бухгалтерского баланса, утвержденная приложениями № 3 и № 9 (упрощенная отчетность) к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот ФСБУ применяется начиная с отчетности компании за 2025 год.
С другой, в письме от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@ ФНС РФ рекомендует использовать именно в качестве промежуточного баланса машиночитаемую форму по КНД 0710095, а для упрощенной бухгалтерской отчетности — КНД 0710094.
Недавно ФНС сообщила, что до конца 2025 года представит рекомендуемые форматы отчетности при ликвидации, в которых будут учтены положения ФСБУ 4/2023 (письмо ФНС РФ от 23.04.2025 № ЗГ-2-1/6878@).
По нашему мнению, в отсутствие утвержденной формы компания может использовать ту форму баланса, которая, на ее взгляд, будет более точно соответствовать целям составления ликвидационной бухгалтерской отчетности.
Особенности составления промежуточного ликвидационного баланса
Независимо от того, какую форму использует компания, в ней должна содержаться информация, перечисленная в п. 2 ст. 63 ГК РФ. А именно:
• информация о составе имущества компании;
• перечень требований кредиторов и результатах их рассмотрения;
• список требований кредиторов, в отношении которых принят судебный акт об их удовлетворении (причем неважно, были ли указанные требования приняты ликвидационной комиссией).
Как правило, эти сведения указывают в приложении к промежуточному балансу, поскольку в стандартных формах ее указание не предусмотрено.
Приложения с указанными выше сведения составляются в свободной форме. При отражении информации о требованиях кредиторов имеет смысл указать:
• наименование кредитора;
• очередность удовлетворения его требований;
• реквизиты документов, подтверждающих существование задолженности;
• сумму требований;
• решение комиссии о принятии или отказе в удовлетворении требований кредитора;
• реквизиты судебного акта.
Если к обществу не предъявлялись требования о погашении заложенности, эту информацию также стоит отразить.
Независимо от того, является ли баланс текущим или формируется в процессе ликвидации, он должен отражать реальное финансовое состояние компании. Промежуточный ликвидационный баланс составляется на основе данных бухучета.
Он составляется не ранее даты окончания срока, в течение которого кредиторы могут предъявить к компании свои требования. Минимальный срок составляет два месяца с момента публикации сообщения о ликвидации (п. 1 и 2 ст. 63 ГК РФ).
Если баланс составляется по форме КНД 0710095, в поле код отчетного периода указывается «90» (письмо ФНС РФ от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@). В форме, утвержденной приложением к ФСБУ 4/2023, такого поля нет.
При заполнении баланса указывается не период, за который он подается, а отчетный год (форма КНД 0710095) или дата, на которую он составляется (форма из ФСБУ).
Промежуточный баланс при ликвидации может быть как с цифровыми показателями, так и нулевым. Однако второй вариант является скорее исключением из правила. Это связано с тем, что компании, не ведущие деятельность в течение длительного времени, прекращают свою деятельность на особых основаниях. Например, по решению налогового органа об их исключении из ЕГРЮЛ. В остальных случаях у фирмы наверняка будут показатели для отражения в балансе (остаток денежных средств на счете, имущество и прочее). Отметим, что даже при представлении нулевого баланса он не будет совсем без значений. Данные об уставном капитале и соответствующих ему активах должны быть отражены в нем в любых случаях. Ведь иначе не будет соблюдаться главная формула бухгалтерского баланса: строки с итоговыми значениями активов и пассивов должны быть равны.
Законодательство предусматривает что промежуточный баланс составляется единоразово. Но иногда компаниям приходится составлять промежуточный баланс повторно. Это связано с необходимостью исправить нестандартную ситуацию: при предъявлении дополнительных требований кредиторов, которые необходимо удовлетворить; при истечении срока добровольной ликвидации и других.
Промежуточный баланс при ликвидации ООО — образец заполнения 2025 года
Образец баланса подготовлен для ООО по рекомендуемой ФНС форме КНД 0710095.
Утверждение промежуточного баланса
После составления промежуточного баланса его необходимо утвердить. В ООО это происходит на заседании общего собрания участников общества. Утверждается баланс простым большинством голосов, если иное не установлено уставом общества (п. 2 ст. 63 ГК РФ и п. 7 ст. 37 закона об ООО). Протокол общего собрания, на котором утвержден баланс, составляется по общим правилам без каких-либо особенностей.
Отметим, что с утверждением промежуточного ликвидационного баланса стоит подождать, если:
• не истек срок предъявления требований кредиторов;
• в отношении компании ведется выездная или таможенная проверка;
• суд рассматривает требования кредиторов.
Это связано с тем, что пункт 4 статьи 20 закона о госрегистрации юрлиц и ИП ограничивает возможность подачи уведомления об утверждении промежуточного баланса до окончания указанных мероприятий. Ведь приведенные обстоятельства могут оказать влияние на размер требований кредиторов, которые обществу нужно погасить до ликвидации.
Представление промежуточного ликвидационного баланса
О составлении баланса ликвидатор или председатель ликвидационной комиссии должен уведомить налоговый орган. При этом сдача промежуточного баланса или протокола общего собрания о его утверждении не требуется. Вместо этого в налоговую представляется уведомление по форме р15016. Она утверждена приложением № 5 к Приказу ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@.
Данная форма состоит из двух разделов:
1. Титульный лист
На титульном листе указывают ОГРН и ИНН организации, а также причину подачи заявления – утверждение промежуточного ликвидационного баланса. Чтобы указать причину, нужно проставить код 4 в соответствующем поле.
2. Сведения о заявителе
В этом разделе указывают, кто подает заявление от лица компании.
Заполнение формы производится в соответствии с порядком, закрепленным в разделе VII приложения № 13 к Приказу ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@.
Подлинность подписи заявителя на уведомлении следует засвидетельствовать нотариально, если только иное не установлено в п. 1.2 ст. 9 Закона о госрегистрации от 08.08.2001 № 129-ФЗ. В частности, к нотариусу можно не обращаться, если уведомление направляется по ЭДО и подписано усиленной квалифицированной подписью.
Подача уведомления в налоговый орган производится одним из перечисленных в п. 1 ст. 9 закона о государственной регистрации юридических лиц и ИП способов (отправлено по почте с описью вложения, передано нарочным в налоговый орган, через МФЦ, направлено по ЭДО с подписанием документов усиленной ЭЦП или через нотариуса, удостоверившего подлинность подписи лица, заверившего заявление).
Вы можете оставить первый комментарий