Как заполнить раздел 1 в отчете 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ — это отчетность, которая отражает обязательства налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет. В ней фиксируются суммы удержанного налога и сроки его уплаты. Корректное заполнение этого расчета важно — ошибки могут привести к расхождениям с данными ФНС, запросам пояснений и даже штрафам. В нашей статье на примерах покажем, как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ в наиболее часто встречающихся ситуациях.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Коротаева Юлия

 Содержание

1. Какую сумму указывать в разделе 1 формы 6-НДФЛ — перечисление или удержание
2. Нужно ли заполнять раздел 1 в 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась
3. Сроки перечисления налога раздела 1 формы 6-НДФЛ в 2024 году: таблица
4. Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ при выплате дивидендов
5. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных
6. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными
7. Корректировка раздела 1 формы 6-НДФЛ

Какую сумму указывать в разделе 1 формы 6-НДФЛ — перечисление или удержание

Налоговый агент обязан представлять в инспекцию расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных им, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год (п. 2 ст. 230 НК).

Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются суммы удержанного НДФЛ, а не перечисленного в бюджет (п. 24 Порядка).

Это отражается в строках раздела 1:

а) по строке 020 показывается общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
б) в строках 021 – 026 отражается разбивка этой суммы по 6-ти срокам перечисления за последний квартал отчетного периода. К примеру, для первого квартала: 1 – 22 января, 23 – 31 января, 1 – 22 февраля.

При этом есть важный момент для проверки: сумма по строкам 021 – 026 за квартал должна в точности соответствовать показателю из строки 020.

Если налоговому агенту по какой-то причине удержать НДФЛ на дату выплаты дохода невозможно, к примеру, при выплате подарка, когда сумма налога превышает сам доход, такой неудержанный НДФЛ в раздел 1 не попадает. Его показывают отдельно — в строке 170 раздела 2 формы расчета.

В случае, когда по выплатам применяются разные ставки НДФЛ или КБК, для каждого такого случая нужно заполнять отдельный раздел 1.

Нужно ли заполнять раздел 1 в 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась

Обязанность по представлению в ИФНС расчета 6-НДФЛ у работодателей возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК признаются налоговыми агентами.

В этой связи у компании, не имеющей работников и не производящей выплату доходов физлицам, обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.

При этом в случае представления такой организацией «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговиками в установленном порядке (письмо ФНС от 31.05.2016 № БС-4-11/9693@).

В то же время форму 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом. Поэтому, если доход был выплачен один раз, к примеру, в I квартале, то отчет понадобится сдать за полугодие, 9 месяцев и за год.

Сроки перечисления налога раздела 1 формы 6-НДФЛ в 2024 году: таблица

Чтобы правильно заполнить строки 021 – 026 раздела 1 формы 6-НДФЛ, нужно ориентироваться на установленные НК сроки перечисления НДФЛ в бюджет.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).

Исчисление НДФЛ с доходов в виде зарплаты производится работодателем на дату фактической выплаты денежных средств, а не на конец месяца, как это было до 2023 года.

В связи с этим с 2023 года дата фактического получения дохода определяется в общем порядке как день его выплаты, в том числе перечисления на счета (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

Поэтому НДФЛ удерживается при каждой выплате зарплаты сотрудникам (письмо Минфина от 10.05.2023 № 03-04-05/42279).

С 1 января 2024 года установлены следующие сроки уплаты НДФЛ в зависимости от даты удержания НДФЛ.

По НК каждый месяц делится на 2 периода, для каждого из которых предусмотрен свой срок перечисления удержанного НДФЛ:

а) если НДФЛ удержали с 1-го по 22-е число текущего месяца — перечислить его нужно в срок до 28-го числа этого же месяца;
б) если НДФЛ удержали с 23-го по последнее число месяца — перечислить нужно до 5-го числа следующего месяца.

Исключение сделано для декабря — если НДФЛ удержали с 23 по 31 декабря, его перечисляют не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 ст. 226 НК).

ТАБЛИЦА: «Сроки, которые нужно отразить при заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ»

Соответственно, в строках 021–026 формы расчета суммы НДФЛ отражаются по 6-ти срокам, которые соответствуют 6-ти периодам удержания налога внутри отчетного периода.

С учетом этого в расчете 6-НДФЛ, к примеру, за полугодие 2026 года (апрель – июнь) строки раздела 1 заполняются так:

Так, если работодатель выплатил:

а) 15 мая аванс, НДФЛ попадет в строку 023;
б) 1 июня зарплату, налог отразится в строке 025;
в) 5 июня отпускные — НДФЛ также отразится в строке 025.

Для заполнения раздела 1 за полугодие в каждую строку попадает сумма НДФЛ, удержанная в соответствующий период, независимо от того, когда фактически налог был перечислен в бюджет.

Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ при выплате дивидендов

В форме 6-НДФЛ для отражения дивидендов какой-либо специальной строки не предусмотрено. Их отражают в тех же строках, что и другие доходы, но с важной оговоркой — для этих выплат используют специальные КБК.

По дивидендам применяются следующие ставки НДФЛ:

а) 13%, если налоговая база за налоговый период меньше или равна 2,4 млн руб.;
б) 312 тыс. руб. и 15% налоговой базы, превышающей 2,4 млн руб., если налоговая база превышает 2,4 млн руб.

Это следует из п. 1.1 ст. 224 НК.

Поэтому дивиденды часто приходится показывать в отдельном разделе 1, даже если ставка НДФЛ такая же, как по зарплате (13%).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ дивиденды отражаются в зависимости от срока перечисления удержанного НДФЛ в бюджет.

Если налог по дивидендам перечисляется по отдельному КБК, заполняются отдельные разделы 1 и 2 расчета.

В строке 010 указывается соответствующий КБК, в строке 020 — сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала года, а в строках 021 – 026 — суммы НДФЛ, удержанные за последние 3 месяца отчетного периода, в разбивке по установленным срокам перечисления налога.

Для дивидендов применяется КБК:

а) 182 1 01 02130 01 1000 110 (налог в пределах 312 тыс. руб.) и 182 1 01 02140 01 1000 110 (налог с суммы превышения 312 тыс. руб.) — при выплате налоговым резидентам РФ;
б) 182 1 01 02010 01 1000 110 — для дивидендов нерезидентов.

Если налоговая база по дивидендам превышает 2,4 млн руб., НДФЛ рассчитывается по ставкам 13% и 15%, поэтому разделы 1 и 2 расчета заполняются отдельно по каждому КБК.

Пример отражения дивидендов при заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ

Компания выплатила:

а) зарплату за май 01.06.2026 г., НДФЛ с нее удержан в размере 39 тыс. руб.;
б) дивиденды — 15.05.2026 г., сумма НДФЛ — 130 тыс. руб.

В связи с тем, что КБК разные, бухгалтер заполнит два раздела 1: по зарплате и по дивидендам.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ по зарплате

Раздел 1 формы 6-НДФЛ по дивидендам

Также отметим, что строка 020 заполняется нарастающим итогом с начала года, а строки 021–026 показывают только удержания за последние 3 месяца отчетного периода в разбивке по периодам удержания.

То есть при заполнении 6-НДФЛ за полугодие дивиденды, выплаченные в мае, отразятся в строке 023, а в расчете за 9 месяцев сумма НДФЛ с этих дивидендов останется в строке 020, но уже не будет отражаться в строках 021–026. Поскольку в расчете за 9 месяцев показывается только тот НДФЛ, который удержан в III квартале (июль – сентябрь).

Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных

При выплате сверхнормативных суточных в разделе 1 формы 6-НДФЛ отражается не сумма суточных, а сумма НДФЛ, удержанная с превышения норматива.

При этом:

1. определяется НДФЛ с суммы превышения над лимитом:

а) по командировкам по РФ — свыше 700 руб. в день;
б) по зарубежным командировкам — свыше 2 500 руб. в день.

2. НДФЛ исчисляется на дату утверждения авансового отчета;
3. налог удерживается при ближайшей денежной выплате работнику. Как правило, это зарплата.

В разделе 1 расчета НДФЛ отразится исходя из даты фактического удержания.

Пример отражения НДФЛ с сверхнормативных суточных в разделе 1 расчета 6-НДФЛ

Сотрудник 9 дней находился в командировке по РФ.

Ему выплатили суточные исходя из расчета 1 400 руб. в день.

После возвращения из командировки авансовый отчет был утвержден 23.04.2026.

Зарплату сотруднику выплатили 05.05.2026, НДФЛ с нее удержан 05.05.2026.

Рассчитаем превышение норматива: 6 300 руб. = (1 400 − 700) × 9.

НДФЛ: 819 руб. = 6 300 × 13%.

Поскольку налог удержан 05.05.2026, он относится к периоду с 1 по 22 мая 2026 года, поэтому он отразится в строке 023.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2026 года бухгалтер заполнит следующие строки:

На практике в строках 020 и 023 будет отражен не только НДФЛ со сверхнормативных суточных, а общая сумма НДФЛ по всем сотрудникам, удержанная в соответствующем периоде. Сумма НДФЛ в размере 819 руб. только увеличит показатели этих строк на соответствующую величину.

Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными

При заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ расчета не важно, что учитываются разные виды доходов — зарплата и отпускные.

В таком случае нужно обращать внимание на дату выплаты, дату удержания НДФЛ и срок перечисления налога в бюджет.

Поэтому, раз НДФЛ с зарплаты и отпускных удерживается в один день, обе суммы налога складываются и попадают в одну строку раздела 1.

В строках 021 – 026 раздела 1 отражаются суммы налога, сгруппированные по срокам перечисления в бюджет. Поскольку и зарплата, и отпускные выплачены в один день, то и срок перечисления налога с них будет одинаковым.

Поэтому в одной из строк 021 – 026 суммируются обе суммы, а в строке 020 отразится общая сумма удержанного НДФЛ с зарплаты и с отпускных.

Пример заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными

Сотруднику 10 июня 2026 года одновременно выплачены:

а) зарплата за май — 80 000 руб.;
б) отпускные — 40 000 руб.

Бухгалтер рассчитал НДФЛ:

а) 10 400 руб. (80 000 × 13%) — с зарплаты;
б) 5 200 руб. (40 000 × 13%) — с отпускных.

Всего удержано НДФЛ 15 600 руб. (10 400 + 5 200).

Поскольку налог удержан 10.06.2026, эта дата относится к периоду с 1 по 22 июня 2026 года. Для расчета за полугодие 2026 года этот период соответствует строке 025.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ бухгалтер заполнит следующие строки:

Если бы обе выплаты были в разные даты, к примеру:

а) отпускные выплачены 05.06.2026;
б) зарплата выплачена 10.06.2026.

Тогда НДФЛ удерживается отдельно при каждой выплате:

а) 05.06.2026 — НДФЛ с отпускных 5 200 руб.;
б) 10.06.2026 — НДФЛ с зарплаты 10 400 руб.

Однако обе даты приходятся на период с 1 по 22 июня, поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ за полугодие все равно будут заполнены:

Таким образом, для раздела 1 расчета важно не то, что один доход — зарплата, а другой — отпускные. Важна дата удержания НДФЛ.
Если даты удержания попадают в один и тот же период, суммы складываются в одной строке. В случае, если даты разные, они отражаются по разным строкам 021 – 026.

Корректировка раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ корректируют, если после сдачи расчета обнаружили ошибку в сумме удержанного или возвращенного НДФЛ.

Если ошибка выявлена в I квартале, то корректируется отчетность только за I квартал.

Полугодие, 9 месяцев и год уточнять не нужно, поскольку раздел 1 формируется отдельно для каждого отчетного периода.

Пример корректировки раздела 1 расчета 6-НДФЛ:

Сотруднику 20 января выплатили отпускные 30 000 руб. и удержали НДФЛ 3 900 руб.

Позже выяснилось, что отпускные должны были быть 20 000 руб., а НДФЛ — 2 600 руб.

Излишне удержанный НДФЛ составил 1 300 руб. (3 900 руб. − 2 600 руб.).

Эту сумму вернули работнику в марте.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал бухгалтер отразил:

При этом строки 020 – 026 не уменьшаются на сумму возвращенного налога.

Возврат НДФЛ отражается отдельно в строках 030 – 036. В уточненном расчете по строкам 020 – 026 указывают корректные суммы НДФЛ с учетом исправления ошибки.

Иначе нужно корректировать отчетность, если обнаружили ошибку в КПП или ОКТМО.

При обнаружении данного факта налоговый агент должен сдать в инспекцию 2 расчета по форме 6-НДФЛ:

а) уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
б) первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.

При этом, если правильный расчет попадет в налоговую даже после установленного срока, штраф по ст. 126.1 НК не применяется, поскольку отчет был представлен вовремя, а компания лишь исправляет ошибочные реквизиты.