Словосочетание tax free буквально переводится как «без налога». В Российской Федерации эта система представляет собой специальный механизм, позволяющий гражданам иностранных государств, не входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), вернуть сумму налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченную при приобретении товаров на территории России. Понимание того, как работает эта система, важно для получения налоговых вычетов и правильной сдачи отчётности.
Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Как работает tax free
- Где иностранному гражданину оформить tax free
- Вычет НДС при компенсации
- Tax free в отчетности
Как работает tax free
В настоящее время эксперимент по возврату налога для иностранцев действует до конца 2027 года.
Сущность работы Tax Free для покупателя выглядит довольно просто: купил товар — получил часть денег обратно на границе. Однако с точки зрения закона это сложный процесс взаимодействия всех сторон товарооборота — самого покупателя, продавца, таможни и бюджета. Главная цель системы — вернуть иностранному лицу сумму «входного» НДС, который он заплатил в стране пребывания, поскольку этот налог является внутренним косвенным налогом и не должен «перекладываться» на конечного потребителя из-за рубежа.
Однако вернуть налог можно не всегда. Законом, в частности ст. 169.1 НК РФ, установлены определённые критерии:
1) покупатель должен являться гражданином государства, которое не входит в ЕАЭС. Граждане Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Кыргызстана, приобретая товары в России, не могут претендовать на Tax Free, так как действует режим общего таможенного пространства без строгого контроля на внутренних границах;
2) право на компенсацию возникает только при вывозе товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, что должно быть подтверждено отметкой таможенного органа. При этом по смыслу п. 1 ст. 169.1 НК РФ вывоз не должен производиться транзитом через государства-члены союза;
3) граница должна быть пересечена исключительно через специальные пункты пропуска, перечень которых утверждается Правительством РФ (п. 4.1 ст. 171 НК РФ). Обычно это крупные международные аэропорты и основные автомобильные пункты (Распоряжение Правительства РФ от 07.02.2018 № 173-р;
4) определённые категории товаров могут быть исключены государством из программы Tax Free (п. 2 ст. 169.1 НК РФ). Так, к примеру, прямой запрет наложен на подакцизные товары (алкоголь, табачную продукцию, легковые автомобили, бензин). Правительство РФ наделено правом расширять этот «чёрный список», определяя иные группы товаров, при покупке которых иностранец не получит возврата налога;
5) система не работает с мелкими покупками. Для оформления заявки на компенсацию действует правило одного календарного дня: общая стоимость приобретённых товаров в одной организации розничной торговли должна составлять не менее 10 тысяч рублей (с учётом НДС). При этом магазин должен входить в особый государственный реестр, а его физическое расположение — соответствовать утверждённым местам (обычно туристические зоны и крупные ТЦ).
Процесс движения денег выглядит следующим образом. Иностранец оплачивает товар в магазине, включая НДС. После получения на границе отметки о вывозе, он обращается к оператору системы Tax Free, т. е. к посреднической компании (в роли таковой выступает, к примеру, Sber Tax Free) или непосредственно к продавцу. Продавец (или оператор) возвращает покупателю сумму налога за вычетом стоимости услуги (комиссии). Важно понимать, что компенсация — это не просто передача денег продавцом из кассы, а юридически значимое действие, влекущее пересчёт налоговых обязательств. Продавец товара теряет часть ранее начисленного НДС, но получает право на налоговый вычет, что уравновешивает систему. Выражаясь простыми словами, механизм Tax Free позволяет иностранцу приобрести товар по цене, близкой к экспортной (без НДС), но при этом соблюдаются формальности розничной продажи.
Примечательно, что закон допускает как наличную форму возврата (обычно в пунктах пропуска через границу), так и безналичную, когда сумма компенсации переводится на банковскую карту покупателя. Интересно, что оформление Tax Free возможно и при дистанционных продажах через интернет. Как указано в Письме Минфина России от 29.12.2021 № 03-07-08/107339 и разъяснениях ФНС, розничная организация вправе направлять покупателю электронные версии кассового чека и чека Tax Free.
Где иностранному гражданину оформить tax free
Чтобы иностранцу оформить Tax Free в России, нужно сделать следующее:
1. Обратиться в организацию розничной торговли (магазины), которые одновременно соответствуют нескольким критериям:
— находятся в местах, включённых в специальный перечень Правительства РФ;
— включены в перечень Минпромторга России.
Проще говоря, участвуют не все магазины, а только те, кто официально заявил об этом и получил одобрение государства. Узнать их можно по специальной маркировке или спрашивать у продавцов;
2. Приобрести товары (кроме подакцизных, ст. 181 НК РФ, и иных, что определит Правительство РФ — п. 2 ст. 169.1 НК РФ) на сумму не менее 10 000 рублей с учётом НДС в течение одного календарного дня (п. 4 ст. 169.1 НК РФ, письмо ФНС № СД-4-3/15473@). Можно купить несколько вещей — главное, чтобы общая стоимость за день в одном магазине превысила этот порог;
3. Потребовать чек Tax Free.
При покупке нужно попросить продавца оформить специальный чек для компенсации НДС (п.п. 5, 6 ст. 169.1 НК РФ). Чек составляется в произвольной форме (бумажной или электронной), но с обязательными реквизитами. Магазин вправе оформить его как на бумаге, так и в электронном виде.
В чеке не требуется печать организации, но обязательно должны быть данные продавца (наименование, ИНН, адрес), сумма покупки с НДС и др. (п. 7 ст. 169.1 НК РФ);
4. Получить отметку таможни. При вывозе товара за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 месяцев со дня покупки (п. 9 ст. 169.1 НК РФ) через установленные пункты пропуска (п. 1 ст. 169.1 НК РФ) предъявить таможне товар, паспорт и чек Tax Free. Таможня ставит отметку, подтверждающую вывоз (п. 4 ст. 169.1 НК РФ);
5. Обратиться за возвратом НДС. С чеком, имеющим отметку таможни, обратиться к компании-оператору в течение 1 года со дня приобретения товаров (п. 9 ст. 169.1 НК РФ). Возвращается сумма НДС за вычетом стоимости услуги оператора (п. 3 ст. 169.1 НК РФ).
Tax free не получится воспользоваться, если:
1. Покупатель — гражданин ЕАЭС. Право на Tax Free имеют только иностранцы, кроме граждан государств-членов ЕАЭС (п. 1 ст. 169.1 НК РФ);
2. Приобретён не товар, а работа или услуга (письмо Минфина России от 26.03.2024 № 03-07-08/26992, основанное на отсутствии такой нормы в ст. 169.1 НК РФ);
3. Вывоз товара осуществлён не через пункты пропуска, определяемые Правительством РФ (п. 1 ст. 169.1 НК РФ), либо через через территории государств — членов ЕАЭС.
Вычет НДС при компенсации
Tax Free для российского бизнеса заключается в бухгалтерских и налоговых последствиях возврата налога покупателю. На первый взгляд кажется, что продавец оказывается в убытке: товар продан, налог начислен и уплачен (или подлежит уплате) в бюджет, но затем часть этого налога возвращается покупателю-иностранцу. Однако законодательство предусматривает возможность налогового вычета.
Пункт 11 статьи 172 НК РФ прямо указывает, что вычеты сумм НДС, поименованных в п. 4.1 ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов и сведений, перечисленных в п. 8.1 ст. 169.1 НК РФ. Речь идёт об электронном документообороте между участниками системы: розничным продавцом, оператором по компенсации (агентом), таможенными и налоговыми органами.
Продавец получает от лица, оказавшего услугу по компенсации НДС, следующие документы (в электронной форме):
— чеки Tax Free, содержащие отметки таможенных органов, подтверждающие фактический вывоз товаров;
— сведения, переданные таможенными органами в соответствии с абз. 4 п. 8 ст. 169.1 НК РФ;
— сведения о суммах налога, реально компенсированных иностранному гражданину.
Именно эти данные служат законным основанием для заявления вычета. Стоит отметить, что незначительные ошибки в чеке Tax Free (не мешающие идентифицировать продавца, страну покупателя, товар и сумму налога) не являются основанием для отказа в вычете.
Вычет можно применить при соблюдении следующих условий:
1) если о нем заявлено в течение 1 года с даты, когда иностранцу фактически компенсировали НДС;
2) если таможня подтвердила вывоз только части товаров (например, из 5 позиций вывезли 3), то в графе 15 книги покупок регистрируется только НДС по подтверждённой части;
При проведении камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлены вычеты по компенсированному иностранцам НДС, налоговый орган вправе сопоставить задекларированные сведения с имеющимися в его распоряжении данными (поступившими от таможни и операторов Tax Free). В случае обнаружения расхождений у налогоплательщика могут быть истребованы подтверждающие документы на основании п. 8.7 ст. 88 НК РФ.
Таким образом, продавец, участвующий в системе Tax Free, должен обеспечить учёт движения электронных чеков и сведений о компенсациях. Только при полном совпадении данных, циркулирующих между продавцом, таможней, оператором и налоговой службой, право на вычет будет реализовано без рисков.
Tax free в отчетности
Операция Tax Free должна быть правильно отражена в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж. Неправильное отражение таких операций может привести к расхождениям в базе данных ФНС, которая автоматически сверяет чеки Tax Free с таможенными отметками, а также к предъявлению соответствующих претензий со стороны контролирующих органов.
Книга продаж заполняется следующим образом:
— Графа 2 — проставляется код операции — 35.
— Графа 3 — фиксируются номер и дата самого чека Tax Free (документа на компенсацию НДС).
— Графа 11 — указываются номер и дата первичного кассового чека/чеков (пробитых на ККТ).
— Графа 13б — отражается полная стоимость проданных товаров с учётом НДС, взятая из чека Tax Free.
— Графы 17 и 18 — указывается сумма НДС, исчисленная продавцом по ставке (например, 20% или 10%), согласно данным чека Tax Free.
— Особые отметки. Графы 7, 8, 14 и 15 в этой записи не заполняются.
Суммы, зафиксированные в чеке Tax Free, исключаются из показаний контрольной ленты ККТ при общей регистрации выручки в книге продаж (чтобы не было двойного учёта).
Продавец регистрирует тот же самый чек Tax Free в книге покупок позже — когда возникает право на налоговый вычет. Право возникает после того, как:
1. Иностранец получил компенсацию НДС (налог реально выплачен покупателю).
2. Таможня подтвердила фактический вывоз товара.
3. Продавец получил от оператора Tax Free документы с отметками таможни.
Правила заполнения Книги покупок таковы:
— Графа 2 — проставляется код операции — 36.
— Графа 3 — вносятся номер и дата чека Tax Free.
— Графа 7 — указываются номер и дата исходного кассового чека ККТ (аналогично книге продаж).
— Графа 14 — отражается стоимость реализованных товаров с учётом НДС (из чека Tax Free).
— Графа 15 — указывается сумма НДС, подлежащая вычету, но только в отношении товаров, чей вывоз подтверждён таможней.
— Графа 16 — информация об отметке таможенного органа.
При оформлении возврата налога (НДС) иностранному покупателю по системе Tax Free продавец должен заполнить декларацию.
В 2025 году вступил в силу новый бланк декларации, который утвержден Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Именно его требованиями и нужно руководствоваться.
Вот как распределяются операции Tax Free по разделам и строкам:
1. Раздел 3 — облагаемые налогом продажи и вычеты по ним. Здесь фиксируется обычная реализация товаров, которая облагается НДС, а также операции, связанные с компенсацией налога.
Сама по себе реализация (до того, как покупатель попросил вернуть налог) отражается в строках 003, 020, 021 или 022. Конкретная строка зависит от того, по какой ставке облагается товар (20%, 10%, 7% или 5%).
Если при продаже оформлен специальный чек (документ) на возврат НДС, то налоговую базу по этой покупке нужно дополнительно показать в строке 044 того же раздела.
Сумму НДС, которая компенсирована иностранцу и, соответственно, принята к вычету, вписывают в строку 135.
2. Разделы 4, 5 и 6 — услуги по компенсации и нулевая ставка.
Эти разделы заполняются при оказании услуги по возврату налога. Налоговый кодекс считает, что это отдельная операция, которая облагается НДС по ставке 0%.
Нужный раздел зависит от того, смог ли продавец подтвердить в налоговой право на нулевую ставку. Если все документы в порядке и право подтверждено, нужно использовать Раздел 4. Если пакет документов еще не собран, то заполняется Раздел 6.
Если у продавца были затраты, связанные с оказанием данной услуги (к примеру, комиссия оператору Tax Free), то вычет по ним отражается в Разделе 5.
Во всех этих случаях (в разделах 4, 5 и 6) в поле «код операции» обязательно нужно указать значение 1011431.
Вы можете оставить первый комментарий