В целях корректного введения данных при расчете 6-НДФЛ нужно использовать контрольные соотношения (далее КС). Они нужны для правильного формирования отчетности и применяются не только в отношении налога на доходы, но и в других отчетах. КС представляют собой проверку введенных данных методом сопоставления показателей. Выражается такое сопоставление в равенстве (неравенстве) между строками или разделами отчетности. Сегодня мы поговорим, о том, как они применяются и какие недавно произошли изменения в этой части. Больше информации по этой теме вы найдете в Консультант Плюс.
Данные положения предусмотрены с целью выявления ошибок в отчетности. Существуют они не только в отношении НДФЛ, это могут быть и другие налоги (например, НДС). С их помощью вы можете самостоятельно проверить правильность своих документов. Также налоговые органы могут использовать такой метод в своих проверках.
Вы конечно можете и не брать во внимание данные положения. Однако до момента сдачи формы рекомендуется ее всё-таки проверить с помощью КС. Это нужно для того, чтобы минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов. Поэтому игнорируя их, вы можете создать себе больше проблем в будущем.
Все основные соотношения регулируются письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@.
При этом налоговая служба выпустила ряд документов, которыми неоднократно вносила изменения в эти соотношения, в том числе в этом году. В частности, речь идет о следующих письмах ФНС России:
— от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@;
— от 30.01.2023 N БС-4-11/1010@
— от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@;
— от 19.04.2023 N БС-4-11/5042@;
— от 22.05.2023 N БС-4-11/6401;
— от 26.06.2023 N БС-4-11/8049@.
Для того чтобы провести проверку, как правило нужно совершить следующие действия:
— проверьте показатели внутри самого расчета;
— проверьте, соответствуют ли показатели формы, фактически произведенным выплатам;
— проведите сверку доходов указанных в расчете с МРОТ, по каждому сотруднику. Также сверку следует провести с данными о средней ЗП по отрасли в регионе. Номера 1.6 и 1.7;
— также проводится КС Приложения и Уведомления об имущественном и социальном вычете.
— КС под номерами 2.1, 2.2 и 3.1 применять не нужно. А соотношение под номером 1.26 нужно будет применить исключительно к расчету за год, начиная с 2023 года.
Подробнее о том, как это делается, мы расскажем далее, в остальных разделах.
В 2023 году в соотношения уже неоднократно вносились поправки. На сегодняшний день изменилось следующее:
— Больше не применяются междокументные КС под номерами 2.2 и 3.1. В первом случае соотношение применять не нужно уже с 1 квартала 2023 года. Во втором случае начиная с расчета за 2022 год.
Напомню, что пунктом 2.2 проверялось, чтобы дата в стр.021 первого раздела была более поздней или была равна дате фактической уплаты.
Пункт 3.1 проверял, чтобы сумма строк 112 и 113 раздела два, была больше или равна строке 050 приложения 1 разд.1. РСВ
Письмо от 30.01.2023;
— ФНС направила новые КС для проверки внутри формы за отчетный период. В частности показатели полей 021, 022, 023 и 024 всех разд. 1 должны быть больше или равны сумме показателей полей 032 таких разделов.
Это следует из Письма от 21.02.2023;
— Также были внесены уточнения во внутридокументное соотношение 1.3. На сегодняшний день это выглядит вот так.
(стр. 110 — стр. 130) / 100 * стр. 100 (при значении ставки 13 %) = стр. 140 (с учетом соотношения 1.2).
Его невыполнение свидетельствует о занижении или завышении налога. Исключением может быть незначительное расхождение при округлении. Применяется данный пункт с подачи формы за первый квартал 2023 года.
Уточнения установлены Письмом от 19.04.2023;
— Еще одно уточнение связано с КС под номером 1.26. Применяться оно будет за налоговый период (годовой), начиная с расчета за 23 год. Проверяется так.
Строка 160 по ставке налога (стр.100) равна сумме строк 020 (за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год).
Отсутствие равенства говорит о возможном занижении или наоборот завышении удержанного налога. Соответствующее расхождение потребуют пояснить или исправить.
Письмо от 22.05.2023;
— И последнее уточнение произошло в июне этого года.
КС № 2.1 не будет применяться, начиная с расчета за первый квартал этого года. Ранее выглядело это так.
Стр.160 – стр. 190 меньше или равно данным КРСБ НА.
Документ от 26.06.2023.
Внутридокументные КС означают, что проверяется соответствие показателей внутри самой формы. То есть учитываются только ее разделы, подразделы и приложения, без сверки данных с другими формами. Внутридокументные сведения, специальные бухгалтерские программы могут проверить в автоматическом режиме. Проверить можно, в том числе и справки о доходах.
Поле 110 (доходы физ лиц)
Значение, указанное в данном поле должно быть больше или равно сумме указанной в поле 130 (вычеты). При наличии ошибки это будет означать, что сумма вычетов превышает сумму доходов.
Поле 110 также должно быть больше или равно полю 115 (высококвалифицированные специалисты). Наличие расхождения может говорить о том, что вероятно в 110 отражены не все доходы.
В случае наличия ошибок вы можете добавить недостающее или наоборот удалить лишнее.
Поле 140 (исчисленный налог)
Значения данного пункта должны быть равны:
(поле 110 — поле 130) / 100 x поле 100 (при значении ставки 13%).
Если есть недочет, то это может означать, что неправильно определены:
— налоговая база;
— вычеты;
— или НДФЛ.
Чтобы понять нужно, проверить, верно ли исчислена сумма налога, все ли доходы были отражены за период и нет ли лишних вычетов.
При этом небольшое расхождение допускается. Погрешность возможна в связи с применением пункта 6 статьи 52 НК РФ. Согласно этому пункту налог (сбор) исчисляется в полных рублях. Поэтому если сумма меньше пятидесяти копеек, она отбрасывается. Если сумма больше, то округляется до рубля.
Кроме того стр. 140 должна быть больше или равна показателям отраженным в стр.150. То есть суммам фиксированных авансовых платежей.
Недочет может говорить об излишнем уменьшении НДФЛ за иностранцев на патенте. В таком случае нужно установить, не было ли лишних фиксированных авансов по таким лицам.
Верно, ли была начислена сумма налога по конкретной ставке, со всех ли доходов начислен налог.
Поле 150
Заполняется, если есть уведомление от налогового органа, которым разрешено уменьшать НДФЛ на иностранных работников на патенте.
Поле 141 (Дивиденды)
Заполняется при выплате дивидендов. В таком случае нужно уточнить, что показатели данной строки больше или равны полю 155. В ней отражается сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету.
Поля 021, 022, 023, 024
Учитывайте требования письма ФНС от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@, если был возврат излишне удержанного налога.
6-НДФЛ за налоговый период (годовой расчет)
В данной ситуации нужно учитывать следующие обстоятельства:
1.Поле 160 раздела 2 должно быть равно сумме значений полей 020 раздела 1 (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). КС № 1.26.
Отсутствие равенства может указывать на то, что удержанный НДФЛ был завышен/занижен. В таком случае могут потребовать пояснения и требовать исправления.
2.Нужно сравнить общие показатели раздела 2 с данными, которые отражены в справках о доходах физлица.
Необходимо проверить такие данные:
— поле 110 должно быть равно сумме полей «Общая сумма дохода» второго раздела.
— вычеты в поле 130 раздела 2 должны быть идентичны «Сумме вычета» раздела 3.
— поле 150 разд.2 должно совпадать с «Суммой фиксированных авансовых платежей» разд. 2.
— доходы ВКС (115 разд.2) не должны быть больше суммы полей «Общая сумма дохода» второго раздела.
— если были дивиденды. В таком случае п.111 второго раздела должно совпадать с общей суммой дивидендов. Показатели 155 пункта, должны быть равноценны общей сумме налога на прибыль подлежащей зачету.
Сверка расчета с МРОТ и данными о средней зарплате по отрасли (№ 1.6 и 1.7)
Средняя заработная плата должна превышать или совпадать с МРОТ на соответствующий год. Сверка с МРОТ осуществляется по каждому работнику. За основу берутся:
— данные Приложения о доходах и вычетах по месяцам налогового периода;
— приложения 1 к 6-НДФЛ.
Средняя зарплата по отрасли в регионе сопоставляется с ЗП в организации, которая рассчитана на основании сведений об оплате труда. В частности это поля «Суммы дохода» Приложения 1 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Средняя ЗП определяется по налоговому агенту в целом. Зарплату по отрасли можно найти на сайте ФНС России. Если ЗП в организации будет меньше, от вас могут потребовать предоставить пояснения. Более того вашего руководителя могут вызвать в инспекцию.
В отличие от внутренней проверки, междокументные КС означают, что расчет сверяется с показателями иных документов. Это могут быть:
— другие декларации (расчеты);
— реестры;
— персонифицированные сведения;
— карточки расчетов с бюджетом;
— данные банковских счетов;
— прочие источники.
Рассмотрим более конкретно, что они собой представляют:
— Проверка доходов выплаченных физлицам (№ 5.1).
Для того чтобы убедиться в правильности составления документа, можно сравнить данные декларации с кредитом счетов 50 и 51. Планы счетов утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Разница в показателях п.110 и п.140 второго раздела должна быть одинаковой или превышать сумму выплат физическим лицам. Выплаты должны относиться к соответствующему периоду.
В случае если результат иной, это может означать, что учтены не все доходы;
— Междокументные КС Приложения и Уведомления по имущественному и социальному вычету (№ 4.2).
Сумма имущественного (социального) вычета в разделе 3 Приложения 1 должна быть меньше или равнозначна сумме этих вычетов по Уведомлению. Под Уведомлением понимается документ о подтверждении права налогоплательщика на соответствующие вычеты;
— Также междокументными являются соотношения, которые перестали применяться в этом году. В частности это КС под номерами 2.1, 2.2 и 3.1.
№ 2.1
Это разница между стр.160 и стр.190, которая меньше или равна сумме налога, перечисленного в бюджет. Имеется в виду перечисленный НДФЛ по всем физикам, с начала налогового периода (года).
При возникновении ошибки нужно было проверить следующее. Не был ли НДФЛ излишне удержан, верны ли показатели стр.190 и все ли деньги отправлены в бюджет.
№ 2.2
Дата в стр.021 должна была быть позже или совпадать с датой перечисления НДФЛ. Если данные не совпадали, это могло означать нарушение срока уплаты. Тогда нужно было проверить правильность срока, и все ли деньги перечислены в срок.
О междокументном КС под номером 3.1 читайте следующий раздел.
Соотношение Расчета по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ (№ 3.1) не применяется, начиная с представления 6-НДФЛ за 2022 год. Изменения внесены Письмом ФНС России от 30.01.2023 N БС-4-11/1010@.
Ранее данный пункт служил для сверки данных между двумя указанными расчетами. В соответствии с этими КС общий показатель строк 112 и 113 должен был быть больше или идентичен стр.050 Приложения 1, раздела 1 РСВ.
В случае несоблюдения условий, это говорило о возможном занижении налоговой базы.
При этом в силу определенных обстоятельств выполнить такое КС не всегда было возможно. Связано это было с тем, что доход для целей взносов и НДФЛ признавался на разные даты. Например, в первом случае это мог быть день начисления премии в бухгалтерском учете. Во втором случае это мог быть день выплаты соответствующего дохода.
Также несовпадения могли быть связаны с видом выплат. У некоторых из них есть особенности. Для таких случаев рекомендовано было предоставлять письменное пояснение в ФНС.
Автор: Валентин Райс
