Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Контрольные соотношения для 6‑НДФЛ в 2021 году

С отчета за I  квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, установленная Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Для того чтобы убедиться в правильности ее составления, ФНС выпустила письмо от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ с контрольными соотношениями. О том, как проверить соотношения 6-НДФЛ и других форм, чтобы избежать денежного взыскания от налоговой, вы узнаете, ознакомившись с нашей статьей.

Проверка 6-НДФЛ: как применять контрольные соотношения

После заполнения расчета 6-НДФЛ и перед подачей в ИФНС его необходимо проверить с помощью контрольных соотношений (КС). Именно этот инструмент контроля используют и налоговики для проверки правильности составления отчетности. КС приведены в письме ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Алгоритм применения КС следующий:

  • сначала проверяют показатели внутри самого расчета. Одно отдельное соотношение (п. 1.1 КС приложения к титульному листу 1.1 письма № БС-4-11/3759@) предусмотрено для отслеживания сдачи отчета позже установленного НК РФ срока — для титульного листа формы. Другие 19 соотношений (КС 1.2—1.20) применяют в целях проверки остальных показателей формы;
  • производится сверка перечисленных в бюджет сумм НДФЛ. Она осуществляется с помощью междокументных соотношений по данным, отраженным в карточках расчетов с бюджетом, банковских лицевых счетах (п. 2.1—2.2, 5.1 КС);
  • сверяются показатели 6-НДФЛ и РСВ за отчетный период (п. 3.1 КС);
  • проверяются данные 6-НДФЛ и уведомлений ИФНС на право применения имущественных и социальных налоговых вычетов, а также патента для иностранных граждан (п. 4.1—4.4 КС);
  • сравниваются данные о доходах в расчете 6-НДФЛ с МРОТ и сведениями о средней отраслевой зарплате в регионе (п. 1.6, 1.7 КС).

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ

Для проверки корректности составления 6-НДФЛ используются два КС из РСВ.

1. Пункт 2.2 из письма ФНС РФ от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@:

6-НДФЛ

 

 

6-НДФЛ

 

 

> =

РСВ

 

Строка 110 раздела 2 (Общая сумма доходов)

 

Строка 111 раздела 2 (Дивиденды)

Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 «База для исчисления страховых взносов»

2. Пункт 3.1 КС из письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@:

6-НДФЛ

 

 

+

6-НДФЛ

 

 

> =

РСВ

 

Строка 112 раздела 2 (Доходы по ТД)

 

Строка 113 раздела 2 (Доходы по ГПД)

Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ «База для исчисления страховых взносов»

Взаимоувязка показателей внутри формы

Внутридокументные КС приведены в пунктах 1.2—1.20 приложения к титульному листу № 1.1 письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@. Всего их 19. Из них КС, указанные в пунктах:

  • с 1.2 по 1.4 — взаимоувязывают показатели только самого расчета 6-НДФЛ, без приложений. Таким образом, при подготовке 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев достаточно пользоваться этими тремя контрольными соотношениями плюс КС для титульного листа формы (п. 1.1 КС);
  • 1.5, 1.8—1.10, 1.19, 1.20 — взаимоувязывают показатели расчета со сведениями из приложений № 1 (справками о доходах);
  • 1.11—1.17 — взаимоувязывают данные только внутри приложений № 1 (справок о доходах);
  • 1.6, 1.7 — взаимоувязывают цифры 6-НДФЛ с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой.

Рассмотрим КС для взаимоувязки цифр расчета 6-НДФЛ без приложений, то есть при формировании отчета за период 1 квартала, полугодия или 9 месяцев.

1. Начисленные физлицам доходы не должны быть меньше вычетов.

Пункт 1.2 КС

 

Строка 110 раздела 2

 

 

= >

 

Строка 130 раздела 2

 

Несоблюдение этого соотношения будет означать, что сумма предоставленных вычетов больше суммы доходов. В данном случае нужно будет проверить:

  • строку 110 — правильно ли в ней отражены доходы за период. Если обнаружатся расхождения, нужно добавить неучтенные доходы либо удалить лишние;
  • строку 130 — на предмет наличия лишних вычетов по налогу. При выявлении их необходимо удалить.

2. Начисленный НДФЛ должен соответствовать ставке налога.

Пункт 1.3 КС

 

Строка 140

 

 

=

 

(

Строка 110 раздела 2 «Сумма дохода, начисленная физлицам»  

Строка 130 раздела 2 «Сумма вычетов»  

)

 

х

Стр. 100 раздела 2

Ставка НДФЛ

Отсутствие равенства просигнализирует о неверном отражении базы по налогу, вычетов или суммы НДФЛ. Если равенство не соблюдается, нужно проверить:

  • строку 140 — на правильность начисления суммы НДФЛ по соответствующей ставке налога;
  • строку 110 — на корректность отражения всех доходов;
  • строку 130 — на правильность отражения вычетов по НДФЛ. При обнаружении лишних вычетов их нужно удалить.

3. Исчисленный НДФЛ не должен быть меньше фиксированных авансовых платежей.

Пункт 1.4 КС

 

Строка 140

 

 

>=

Строка 150 раздела 2 «Сумма фиксированного авансового платежа»

Ошибка будет свидетельствовать об уменьшении налога на большую, чем нужно, сумму. В этой ситуации придется проверить:

  • строку 150 — на предмет учета лишних фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за иностранцев;
  • строку 140 — на корректность начисления НДФЛ по соответствующей ставке.

Контрольные соотношения для справки из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Приложение № 1 к расчету — это форма «Справки о доходах и суммах налога физлица». Она заполняется раз в год на каждого сотрудника. Срок сдачи справок в составе расчета 6-НДФЛ — до 1 марта.

Для проверки правильности заполнения приложения № 1 применяются 7 внутридокументных контрольных соотношений (п. 1.11—1.17 КС).

Для ставок НДФЛ 13 или 15 процентов используется соотношения.

Пункт 1.11

КС

Строка «Налоговая база» раздела 2

 

=

 

Строка «Общая сумма дохода» раздела 2

 

 

 

 Сумма всех строк «Сумма вычета» из приложений к справкам  о доходах

 

Сумма всех строк «Сумма вычета» раздела 3          «Стандартные, социальные и имущественные вычеты»

Несоблюдение равенства будет свидетельствовать о несоответствии расчетного значения базы по налогу, то есть о ее завышении или занижении.

Следующее КС применяется для ставки НДФЛ, отличной от 13 и 15 процентов.

Пункт 1.12

КС

Строка «Налоговая база» раздела 2

 

=

 

Строка «Общая сумма дохода» раздела 2

 

 

Сумма всех строк «Сумма вычета» приложения к справке

Погрешность следующих сумм не должна превышать одного рубля:

  • по строке «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету — п. 1.13 КС;
  • по сумме всех строк «Сумма дохода» приложения к справке — п. 1.14 КС;
  • по строке «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к расчету — п. 1.15 КС.

Пример.

В ООО «Омега» работают 15 человек. Совокупный доход сотрудников ООО с января по март (строка 110) — 2 443 176,03 рубля. Налоговые вычеты, предоставленные работникам, составили 43 200 рублей. Исчисленный НДФЛ — 311 990 рублей.

НДФЛ, рассчитанный бухгалтерией при проверке расчета, равен 311 997 рублям (2 443 176,03 — 43 200) х 13 процентов). Расчетное значение налога оказалось выше фактического на 7 рублей (311 997 — 311 990). Если ООО «Омега» заполнило четыре строки 021 в расчете 6-НДФЛ, возможная погрешность составляет 60 рублей (15 чел.× 1 руб. × 4).

7 < 60 — следовательно, 6-НДФЛ составлен без ошибок.

 

Должно соблюдаться равенство общей суммы дохода по разделу 2 аналогичному показателю по всем приложениям к справкам — п. 1.16 КС.

Если сумма дохода, с которого не удержан налог раздела 4 приложения № 1, превышает общую сумму дохода раздела 2, тогда данный показатель не соответствует расчетному значению — п. 1.17 КС.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Взаимоувязку данных, указанных в приложениях, с данными самого расчета нужно производить раз в году при сдаче 6-НДФЛ за налоговый период. Для контроля показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету есть 7 КС (п. 1.5, 1.8—1.10, 1.18—1.20 КС).

1. Пункт 1.18 КС.
В первую очередь необходимо соблюсти равенство между показателем в строке 120 «Количество физлиц, получивших доход» раздела 2 расчета с количеством заполненных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке. Это приложение в виде справки о доходах составляется на каждого работника отдельно. Число сотрудников указано в расчете, поэтому проконтролировать правильность этого показателя инспекторы смогут сразу.

2. Соотношение, позволяющее сравнить обобщенные цифры раздела 2 расчета с данными, отраженными в справках.

Пункт 1.5 КС

Строка 110

 

= Сумма строк «Общая сумма дохода» по конкретной ставке НДФЛ приложений № 1 по всем физлицам

Неравенство будет означать неверное отражение суммы дохода. Для исправления необходимо проверить:

  • строку 110 — все ли доходы по соответствующей ставке отражены в данном периоде. Если нет, следует добавить пропущенные и удалить лишние;
  • данные справок о доходах и суммах налога по физлицам.

3. Равенство обобщенного показателя налоговых вычетов, аналогичному показателю по всем справкам раздела 3 и приложений к ним.

Пункт 1.19

КС

Строка 130 раздела 2

 

 

=

Сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1

 

+

Сумма строк «Сумма вычета» приложения к справке

 

4. При выплате дивидендов необходимо соблюсти еще одно КС.

Пункт 1.8 КС

Строка 111 раздела 2

 

=

Сумма дохода в виде дивидендов (по коду 1010) приложений № 1

Если они неравны, придется проверить правильность указания выплаченных дивидендов.

5. Налоговики обязательно проконтролируют и равенство исчисленного налога суммарному значению строк по аналогичному показателю всех заполненных приложений № 1. Если равенство не будет соблюдено, сумма исчисленного налога будет считаться завышенной или заниженной.

Пункт 1.9 КС

Строка 140 =

Сумма строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога приложений № 1 к расчету

6. Равенство не удержанной налоговым агентом суммы налога.

Пункт 1.10 КС

Строка 170

 

=

Сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к расчету

Если равенства нет, неудержанный налог рассчитан с ошибками.

7. Равенство суммы фиксированного авансового платежа.

Пункт 1.20 КС

Строка 150

 

= Сумма строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1 к расчету

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой

Для взаимоувязки показателей формы 6-НДФЛ с МРОТ и средней зарплатой по отрасли применяются два соотношения.

1. Сведения о величине МРОТ.

Пункт 1.6 КС

Средняя зарплата

 

>=

МРОТ (в 2021 году 12 792 рубля — Закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ)

Средняя зарплата определяется по каждому работнику. Источник — данные приложений к справкам. Это соотношение применяется для проверки годового расчета.

Если проверка покажет, что средняя зарплата ниже МРОТ, инспекторы потребуют предоставить в течение 5 дней пояснения либо исправление расчета. Если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установят нарушения, могут провести и иные меры контроля.

2. Данные о размере среднеотраслевой зарплаты.

Пункт 1.7 КС

Средняя зарплата

 

>=

Средняя зарплата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики

Среднеотраслевая зарплата по отрасли региона определяется в целом по организации на основе данных приложений к справкам о доходах.

Это соотношение также используется при проверке расчета за весь налоговый период.

Узнать среднеотраслевую зарплату по региону можно при помощи калькулятора ФНС, размещенного по адресу: https://pb.nalog.ru/calculator.html. Если средняя зарплата в компании окажется ниже, чем в среднем в регионе по отрасли, инспекторы могут истребовать пояснения, а руководителя вызвать в налоговую (письмо Минфина РФ от 12.11.2019 № 03-02-08/87183).

Задать вопрос

















*Для организаций Москвы и МО