Оплата лечения (далее ОЛ) сотрудников осуществляется разными способами. Так, работодатель может предоставить работникам ДМС. То есть заключить договор со страховой компанией (далее СК). Тогда выплаты на лечение будут проходить через эту СК. Либо работник может оплатить лечение самостоятельно и обратиться с документами к работодателю. В таком случае возможна компенсация такой оплаты за счет компании. Также возможны случаи, когда организация оплачивает медицинские услуги напрямую медучреждению, без ДМС и компенсации. Кроме того, работодатель может сам оплатить санаторно-курортное лечение (далее СКЛ). А после вернуть эти средства из госорганов, в частности из СФР (до 2023 года ФСС). Далее мы подробно разберемся, каков порядок оплаты лечения работодателем, и на какие особенности следует обратить внимание.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Оплата лечения сотрудников: выгода работодателя
- Оплата лечения сотрудников: обязанность работодателя
- Документальное оформление
- НДФЛ и взносы
- Бухгалтерский учет
- Налоговый учет
- Санаторно-курортное лечение за счет работодателя: порядок возмещения расходов работника
- Материальная помощь на лечение сотрудника: особенности учета и налогообложения
- Оплата лечения бывшего сотрудника: учет и налогообложение
- Оплата лечения родственников работника: учет и налогообложение
- Судебная практика
Оплата лечения сотрудников: выгода работодателя
Лечение работников за счет предприятия, это не только затраты, но и определенная выгода. Она прямо не выражается в деньгах, но способна влиять на результат работы компании. В конечном итоге такое влияние может положительно сказаться, в том числе и на доходе.
Преимущества, могут быть следующего характера:
• Плюс к положительной репутации компании. Наличие возможности оплаты медуслуг говорит о лояльности и заботе. Это могут чувствовать как сотрудники внутри, так и потенциальные кандидаты;
• Снижение кадровой текучести. Кроме зарплаты, человека могут удерживать и другие привилегии, включаю медицину. Особенно если он часто обращается в больницу. Потеря таких возможностей ему может быть невыгодна;
• Программы ДМС. Иметь страховку крайне удобно. Не нужно ничего платить (за некоторым исключением). Оказание вам услуг во многом может быть покрыто страховкой. Ваша задача просто прийти в больницу и предъявить полис ДМС. Кроме того, обычно можно выбрать вид программы. У вас может быть как простая (урезанная) страховка, так и максимальная, которая будет включать в себя более широкий круг услуг;
• Меньше больничных. Если лица следят за своим здоровьем, и своевременно принимают меры, они более стабильны в постоянной работе;
• Уменьшение доходов на расходы связанные с оплатой медуслуг для работников. В рамках налога на прибыль;
• Иное.
Оплата лечения сотрудников: обязанность работодателя
По общему правилу, ОЛ не является общей обязанностью компаний (ИП). Однако при определенных условиях такая обязанность может появиться. Далее мы расскажем, о каких условиях идет речь.
Работодатель обязан оплатить услуги за трудящегося, при следующих обстоятельствах:
• Несчастный случай на производстве / профзаболевание (ст.184 ТК РФ).
В такой ситуации за лечение (реабилитацию, санаторий) сотрудник ничего не платит. За него в основном это делает СФР. Но чтобы это было возможным, компании (ИП) уплачивают за работников страховые взносы на травматизм в этот фонд. При этом начальство имеет право по своей инициативе оказать еще дополнительную поддержку больному. То есть в этом случае обязанность уплаты в целом падает на СФР, а не на работодателя. Однако косвенно его участие всё же есть, при оплате взносов, либо при его инициативе по доп выплатам пострадавшему;
• Обязательные медосмотры (ст.220 ТК РФ).
Они необходимы, при работе:
— с вредными (опасными) условиями труда;
— с транспортными средствами;
— с пищевой промышленностью;
— в иных условиях предусмотренных ст.220 ТК РФ.
Такое требование обязательно для работодателей в силу закона. В отличие от первой обязанности, в этой ситуации, оплату осуществляет только компания. Без участия СФР. Однако в полной мере назвать это оплатой лечения все же будет неверно. Поскольку осмотр таковым не является;
• Обязанность закреплена документально.
Это значит, что в трудовом и коллективном договоре должно быть указано, что ОЛ осуществляется за счет работодателя. Кроме того, это должно подтверждаться локальными нормативными актами (далее ЛНА) работодателя. Это может быть:
— положение о социальных гарантиях;
— положение об оплате труда;
— положение о ДМС;
— иной ЛНА.
Также вам понадобится Приказ работодателя. Например:
— Приказ о компенсации расходов на лечение;
— Приказ об оплате медицинских услуг;
— Приказ о введении ДМС;
— Иное.
Во всех остальных случаях, организация (ИП) не обязана совершать оплату. Но она может это делать по своей инициативе.
Документальное оформление
Конкретный порядок зависит от того, по какому основанию компания должна осуществить ОЛ.
Перечислим каждый из этих оснований:
• Если это несчастный случай на производстве или профзаболевание.
Алгоритм будет такой:
— составляется акт о несчастном случае (форма Н-1);
— создается комиссия, которая расследует ситуацию и выносит заключение;
— издается Приказ о признании страхового случая;
— далее документы передаются в СФР;
• Если это обязательный медосмотр, то порядок следующий:
— в компании создается Перечень рабочих мест (должностей), подлежащих медосмотрам. Он утверждается руководителем;
— заключается договор с медицинской организацией имеющей необходимую лицензию;
— выпускается Приказ о направлении на медосмотр (предварительный / периодический);
— выдается направление работнику;
— выдается Акт оказанных услуг от медицинской организации;
• Если это самостоятельное решение компании (компенсация, ДМС, прямая оплата в мед учреждение).
В таком случае обычно нужно сделать следующее:
— создать ЛНА внутри организации. Что к ним может относиться, мы упоминали в прошлом разделе;
— закрепить новые условия в трудовых договорах и коллективном договоре;
— получить заявление работника (если предусмотрено);
— получить подтверждающие документы (чеки / счёт / направление);
— издать Приказ об оплате / компенсации медицинских услуг / об организации ДМС.
НДФЛ и взносы
В ряде случаев необходимо оплатить налог и взносы. Какие есть особенности и как это делается, расскажем в этом разделе. Порядок также зависит от основания выплаты.
НДФЛ.
Производственная травма (профзаболевание).
Порядок налогообложения зависит от того, о каких выплатах идет речь. В частности:
• Пособие по временной нетрудоспособности. Его полностью оплачивает СФР. В этом случае не действует право трех дней оплаты работодателем. Соответственно СФР удерживает с выплат НДФЛ;
• Единовременная страховая выплата. Ответственный СФР, но налогом она не облагается;
• Ежемесячная страховая выплата. То же самое — платит СФР, НДФЛ не облагается;
• Другие дополнительные расходы по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации. Регулируется Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286. Выплаты также производит СФР и НДФЛ не оплачивается;
• Также НДФЛ не облагаются:
— суммы оплаты расходов на лечение из средств, оставшихся у компании после уплаты налога на прибыль (п.10 ст.217 НК РФ);
— компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (далее СКЛ). Но нужно учитывать положения п. 9 ст. 217 НК РФ;
— матпомощь на лечение, но в рамках ограничения. Оно составляет не более четырех тысяч рублей;
• Иные выплаты связанные с производственной травмой обычно облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.11.2019 N 03-04-06/87887). Но существует и противоположное мнение, что доп выплаты не подлежат налогообложению, если есть подтверждающие документы (Письмо Минфина России от 08.11.2018 N 03-04-06/80297). Практика тоже этот вывод подтверждает, с ней вы можете ознакомиться в последнем разделе. Таким образом, работодатель может осуществлять дополнительную поддержку самостоятельно. Однако невозможно исключить риск того, что ФНС будет настаивать на уплате налога. Поскольку вопрос в полной мере не урегулирован.
Обязательные медицинские осмотры.
Проведение медосмотров происходит в интересах работодателя. Он обязан организовывать их за счет собственных средств. Это следует из ст.214 ТК РФ.
Кроме того, подобные выплаты не облагаются НДФЛ согласно п.1 и п.10 ст.217 НК РФ. Также данный подход подтверждает Минфин и ФНС России. Они считают, что медицинские осмотры это не доход сотрудника. Соответственно их оплата не должна облагаться налогом. См: Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84, Письмо Минфина России от 10.05.2023 N 03-15-
ОЛ по инициативе организации.
1.Оплата разовых услуг напрямую в медучреждение.
Подобные траты в общем случае освобождаются от НДФЛ. Это следует из положений п.10 ст.217 НК РФ. Но есть одна оговорка. Она указывает, что суммы не облагаются только в том случае, если средства остались после уплаты налога на прибыль организаций. То есть, освобождение касается компаний уплачивающих налог на прибыль. В отношении лиц на УСН, Минфин указывает, что НДФЛ следует оплатить (Письмо Минфина России от 16.03.2020 N 03-04-06/19819).
Кроме того нужно учесть, что медицинская организация должна иметь лицензию. А расходы на лечение должны быть документально подтверждены.
2.Компенсация стоимости услуг работнику.
В этом случае также действует п. 10 ст. 217 НК РФ. То есть сумма компенсации не будет облагаться налогом. Причем это касается как выдачи наличных денежных средств на руки, так и перевода на карту работника.
3.Длительный договор с медорганизацией и ДМС.
Компания может заключить длительный договор с медучреждением напрямую. В таком случае, её сотрудники будут бесплатно лечиться в этой организации. НДФЛ при данных обстоятельствах не уплачивается. Основанием является всё тот же п.10 ст.217 НК РФ.
Если же, работодатель заключает договор со страховой компанией (ДМС), основание освобождения от НДФЛ будет другим. В частности применяться будут положения п.3 ст.213 НК РФ. Поскольку данная норма предусматривает исключения для некоторых видов страхования (включая ДМС).
То есть и в том, и в другом случае налог уплачивать не нужно. Но при этом объясняется это разными статьями Налогового кодекса.
Страховые взносы (далее СВ).
1.Взносы на травматизм вносят все работодатели по умолчанию. При наступлении страхового случая ими покрываются выплаты работнику. Никаких дополнительных СВ не требуется.
2.При обязательных медосмотрах, взносы, как правило, не уплачиваются. Поскольку сотрудник не получает выгоды, а подобные осмотры это обязанность в силу закона. Но есть особенность. Когда работник оплачивает осмотр сам, а работодатель его компенсирует, СВ требуется погасить. Такой вывод следует из позиций Минфина и ФНС:
— Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913;
— Письмо ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@.
Суды, однако, с таким подходом не согласны.
3.При добровольной оплате медуслуг за сотрудника, СВ начисляются в общем порядке. Это обычно расценивается как суммы, полученные в рамках трудовых отношений. См. Письмо Минфина от 25.01.2022 N 03-04-06/4455.
Исключение – длительный договор с медицинской организацией или страховщиком (ДМС). При условии (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ):
— соглашение с медучреждением заключено на срок не менее одного года;
— у медицинской организации есть соответствующая лицензия.
Если перечисленные критерии не выполнены (одновременно), взносы должны быть оплачены в общем порядке.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим, как происходит бухучет на примере ДМС.
Заключение договоров ДМС отражается также, как и страхование сотрудников от несчастных случаев. В частности, выплата страховой премии страховщику, учитывается в расходах по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Страховая премия (далее СП), уплачиваемая единовременно за весь период (его часть) страхования, учитывается как дебиторская задолженность. Она определяется как аванс (предоплата). Нормы: п. п. 3, 16 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в каждом отчетном периоде. Сумма рассчитывается из СП за весь период действия договора. А также из количества его календарных дней в текущем отчетном периоде (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Проводки:
• Уплачена СП — Дт 76-1, Кт-51
• Признаны расходы на страхование (на конец каждого отчетного периода) – Дт-20 (26, 44 и другие), Кт-76-1.
Налоговый учет
Также возьмем в пример ДМС.
Данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. Это следует из п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
При кассовом методе – расходы учитываются единовременно, в периоде оплаты страховки (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления (п. 6 ст. 272 НК РФ):
• Если СП уплачена разовым платежом Расход признается равномерно в течение отчетных периодов действия договора;
• Если СП в рассрочку. Расходы по каждому платежу учитываются равномерно. В отчетные периоды действия страхования, за который перечислен платеж.
Расходы на ДМС нормируются. Их можно учесть, если они не превышают 6% от суммы всех расходов на оплату труда. При этом 6% считаются в совокупности с расходами из п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Если договор ДМС меньше года, платежи по нему в налоговых расходах не учитываются.
Про НДФЛ мы рассказывали ранее, в одном из разделов.
Санаторно-курортное лечение за счет работодателя: порядок возмещения расходов работника
Работодатель не обязан оплачивать (компенсировать) санаторно-курортное лечение (далее СКЛ). Если же он желает это сделать, то данный порядок нужно прописать в ЛНА (трудовом, коллективном договоре).
Порядок оформления направления на лечение, работодатель также устанавливает самостоятельно. При этом он может предусмотреть, что сотрудник лично приобретает путевку, а компания выплачивает за это компенсацию. Размер выплат зависит от того, является ли компенсация вознаграждением за труд или нет. Если является, то учитывается ограничение, предусмотренное ст.131 ТК РФ. Если нет, ограничений по выплате трудовое законодательство не устанавливает.
Для возмещения расходов потребуется:
• ЛНА работодателя. В нем должны быть указаны:
— случаи направления сотрудника на СКЛ;
— условия для отпуска;
— суммы компенсации;
— кто заключает договор с санаторием;
— как происходит оплата, напрямую или путем возмещения работнику;
— иное;
• Приказ о направлении на СКЛ. Составляется в произвольной форме. В нем можно указать следующее:
— основания направления на СКЛ. Сделайте ссылки на ЛНА и заявления работников;
— что входит в оплату. Например, туда можно включить дополнительно проезд к месту лечения и проживание;
— ФИО, должности лиц направляемых на СКЛ;
— период отпуска;
— иное;
• Заявление на имя работодателя. В нем сотрудник указывает, что просит оплатить стоимость путевки;
• Подтверждающие документы. Сотруднику следует представить чеки, квитанции, билет (при необходимости) и иные документы об оплате.
• Далее работодатель принимает решение о компенсации. Сумма выдается на руки или путем перевода на банковский счет. Сроки и конкретный порядок организация устанавливает самостоятельно.
Материальная помощь на лечение сотрудника: особенности учета и налогообложения
Матпомощь не является обязательной. Порядок и случаи ее выплаты компания устанавливает сама. Понадобится заявление работника и приказ директора.
Не облагается НДФЛ и взносами в пределах общей суммы 4000 рублей в год. С суммы превышения облагается в общем порядке. Для налога на прибыль в расходах не учитывается.
Проводки:
• Д 91.02 — К 73.03 — матпомощь сотруднику;
• Д 91.02 — К 69.09 — взносы с матпомощи;
• Д 73.03 — К 68.01 — НДФЛ с матпомощи.
Оплата лечения бывшего сотрудника: учет и налогообложение
Под бывшими работниками обычно понимаются лица, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Им может полагаться материальная помощь.
Бухучет.
Сумма включается в прочие расходы на дату издания приказа о выплате (п. п. 11, 16, 17 ПБУ 10/99).
Проводки:
• Начисление матпомощи – Дт 91-2 Кт 76
• Удержан НДФЛ – Дт 76 Кт 68
• Выплачена матпомощь – Дт 76 Кт 51 (50).
Налоги и взносы.
Не облагается НДФЛ в сумме 4000 руб (п. 28 ст. 217 НК РФ). Сумма превышения облагается в общем порядке. Взносы не начисляются на всю сумму.
В расходах для налога на прибыль матпомощь не учитывается.
Оплата лечения родственников работника: учет и налогообложение
В этом случае также есть льгота по НДФЛ в размере 4000 рублей. Однако если средства выплачиваются непосредственно родственнику, НДФЛ должен быть исчислен со всей суммы.
В отношении налога на прибыль, расходы также не учитываются.
Проводки для матпомощи родственникам сотрудника такие — Д 91.02 — К 76.10.
Судебная практика
Ниже приведем несколько случаев из судебной практики, в отношении споров связанных с лечением.
Первый спор касается обложения НДФЛ дополнительных выплат, в связи с повреждением здоровья на производстве. Ранее мы говорили, что данный вопрос остается открытым. Поскольку существует противоречивые мнения органов и практики. И вот одно из подтверждений такого мнения. В представленном примере суд сделал следующий вывод. Он указал, что выплаты, предусмотренные отраслевым соглашением и коллективным договором, не облагаются налогом.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11
В следующем деле, суд указал, что медосмотры это требование закона и специфики деятельности организации. Их оплата обеспечивается организацией. Оплачивать НДФЛ в таком случае не нужно. Напомню, вопрос в данной сфере также остается открытым и не полностью урегулированным.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010
Споры также встречаются в рамках обложения некоторых выплат взносами. Например, при разовой оплате медпомощи. Контролирующие органы считают подобные выплаты трудовыми (Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828). Однако есть примеры, когда суд квалифицировал их как не связанные с трудовой функцией.
Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 307-КГ16-15884 по делу N А21-2218/2015
Вы можете оставить первый комментарий