Налоговая отсрочка и рассрочка в 2025 году

Разъясним, кто имеет право на получение отсрочки и рассрочки налоговых платежей, каков порядок обращения в компетентные органы и какие документы для этого потребуются.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Кто может получить отсрочку и рассрочку
2. Условия предоставления рассрочки и отсрочки
3. Уплату каких сумм можно отсрочить или рассрочить
4. Срок отсрочки или рассрочки
5. Проценты на отсрочку и рассрочку
6. Документы для предоставления отсрочки и рассрочки
7. Порядок подачи документов
8. Порядок предоставления отсрочки и рассрочки

Кто может получить отсрочку и рассрочку

Льготный период для уплаты налоговых платежей (сборов, страховых взносов, пени, штрафов) может быть предоставлен как физическим лицам, так и организациям. Получить их можно, если налогоплательщик не имеет возможности вовремя уплатить обязательные платежи. При этом невозможность оплаты должна быть вызвана одной или несколькими причинами, указанными в законодательстве.

В некоторых случаях предоставленная отсрочка (рассрочка) поможет налогоплательщику избежать уголовного наказания. Так, если в результате проведенной проверки была выявлена большая недоимка, размер которой позволяет привлечь лицо к уголовной ответственности, предоставление льготного периода погашения такого долга поможет избежать наказания (п. 3 ст. 32 НК РФ). После вступления в силу решения налоговой о предоставлении отсрочки (рассрочки) материалы проверки не будут направлены в следственные органы для возбуждения уголовного дела (письмо ФНС РФ от 20.10.2023 № КЧ-4-8/13372).

Но если уголовное дело уже было возбуждено и отсрочка (рассрочка) была предоставлена в рамках судебного процесса, при заключении мирного соглашения избежать ответственности не получится. При этом возбуждение уголовного дела не является основанием для отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) при заключении соглашения об урегулировании спора (п. 3 ст. 32 НК РФ, п. 3.2.2 письма ФНС РФ от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590@).

Условия предоставления рассрочки и отсрочки

Условия, которые позволяют получить право на уплату налогов позже установленного срока или уплату частями, следующие (п. 2 ст. 64 НК РФ):
• наличие ущерба, полученного вследствие природного бедствия или техногенной аварии;
• налогоплательщику не было предоставлено бюджетное финансирование, направление средств было задержано или переведено не в полной сумме;
• лицу не был оплачен выполненный государственный или муниципальный заказ либо оплата произведена не своевременно или не полностью;
• в случае единовременной уплаты налогов возникает угроза банкротства налогоплательщика. При этом если организация на момент подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) уже обладает признаками банкротства или признана банкротом, то в ее предоставлении откажут (письма Минфина РФ от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525);
• деятельность плательщика носит сезонный характер;
• налоги были доначислены после проведения проверки. В данном случае может быть предоставлена только рассрочка платежа. Отсрочку получить будет нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Необходимо не просто сослаться на одно из перечисленных обстоятельств, но и подтвердить их наличие документально. Для каждой ситуации предусмотрен свой перечень подтверждающих документов (п. 4 ст. 64 НК РФ, пп. 1, 4 порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@). Так, для подтверждения факта неполучения бюджетных средств или их получение в меньшей сумме необходимо предоставить документ, выданный финансовым органом главного распорядителя бюджетных средств.

Дополнительные основания предоставления отсрочки или рассрочки по региональным и местным налогам могут быть установлены соответственно региональными или муниципальными властями. Кроме того, могут быть установлены основания, отличные от установленных налоговым кодексом, но касаться они будут только региональных или местных налогов (п. 13 ст. 64 НК РФ).

Рассрочку в уплате налогов, которые были доначислены после проведения проверки, может получить лицо, которое не в состоянии внести такой платеж единовременно в срок, указанный в требовании (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ):
• сумма поступлений на банковские счета за три месяца, предшествующих подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки), уменьшенной на доходы будущих периодов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;
• заявление о предоставлении рассрочки было подано не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки. Если ведется судебное разбирательство и вопрос предоставления рассрочки рассматривается в рамках этого процесса, то срок подачи заявления значения иметь не будет (п. 3.3 письма ФНС РФ от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590@);
• компания существует не менее одного года;
• организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Отсрочку (рассрочку) по страховым взносам можно получить в случае, если неспособность заплатить их в установленный срок обусловлена следующими причинами (п. 4 ст. 26.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ):
• был причинен ущерб в результате разгула стихии, техногенной аварии, иных обстоятельств непреодолимой силы;
• бюджетное финансирование не было переведено в срок или сумма поступила не в полном объеме;
• не было оплачено исполнение по государственному или муниципальному контракту или оно произведено с опозданием, или не в полном объеме;
• деятельность плательщика носит сезонный характер.

Срок оплаты страховых взносов не будет перенесен или не будет разрешена их оплата частями, если (п. 1 ст. 26.3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ):
• ведется производство по делу о нарушении законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний либо по делу о правонарушении в области страхования, ответственность за которое предусмотрена Административным кодексом;
• за нарушение условий предоставления отсрочки (рассрочки) было прекращено действие ранее предоставленного льготного периода. Такое решение должно быть вынесено в течение трех лет, предшествующих дню подачи страхователем заявления.

Кроме того, должны отсутствовать обстоятельства, которые являются препятствием для предоставления рассрочки (отсрочки). Налоговый кодекс предусматривает следующие причины для отказа в предоставлении льготного периода (п. 1 ст. 62 НК РФ):
• в отношении заинтересованного лица было возбуждено уголовное дело за совершение деяния, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
• в отношении лица возбуждено производство по делу о налоговом или административном правонарушении. При этом противоправное деяние должно быть связано с налогами и сборами;
• налогоплательщик собирается покинуть территорию России с целью постоянного проживания за границей;
• действие ранее предоставленного права на более позднюю уплату налога или на оплату его частями было отменено. Такое решение должно быть связано с нарушением условий, на которых такое право предоставлено или установлен факт неуплаты необходимой суммы по истечении установленного срока. Кроме того, такое решение должно быть вынесено в течение трех лет, которые предшествовали дню подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки);
• в отношении налогоплательщика возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Уплату каких сумм можно отсрочить или рассрочить

Льготный период оплаты может быть установлен в отношении (пп. 1, 3 ст. 61 НК РФ):
• налогового платежа (страховых взносов), срок уплаты которого не наступил. Обязанность по их уплате будет перенесена на более поздний срок. Такой перенос возможен как в отношении всей суммы налога, так и ее части;
• образовавшейся задолженности по уплате налогов (страховых взносов). Отсрочка (рассрочка) также может быть предоставлена как на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, так и на ее часть. В последнем случае перенос срока оплаты или разделение платежа на части возможно в отношении сумм, составляющих задолженность, в определенной последовательности (п. 8 ст. 45, п. 4 ст. 61 НК РФ):
 недоимка по НДФЛ — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
 НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
 недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
 иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
 пени;
 проценты;
 штрафы.

Законодательство не допускает возможности повторного получения отсрочки (рассрочки) (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Налоговые агенты могут воспользоваться правом на получение льготного периода оплаты только в отношении задолженности (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Физические лица могут подать заявление на отсрочку или рассрочку в отношении следующих налогов (п. 1 ст. 61 НК РФ):
• на доходы физических лиц;
• на имущество физических лиц;
• транспортного;
• земельного.

Срок отсрочки или рассрочки

Период, в течение которого налоговое обязательство можно не исполнять или вносить оплату частями, ограничен (п. 1 ст. 64 НК РФ):
• для отсрочки он составляет максимум 1 год;
• для рассрочки максимальный период составляет 3 года.

Указанные сроки будут исчисляться (п. 1 ст. 64 НК РФ):
• с даты принятия документа об одобрении предоставления права на более позднюю уплату налога или дробление суммы на части — для установления льготного периода в отношении образовавшегося долга;
• со дня, который указан в законе как срок уплаты соответствующего налога – для сумм, уплатить которые нужно позже даты одобрения предоставления льготного периода.

Социальный фонд России может предоставить льготный период для уплаты взносов, не превышающий один год. При этом он может быть предоставлен только в отношении полной суммы долга, а не его части (пп. 2, 5 ст. 26.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Проценты на отсрочку и рассрочку

В период действия льготы предусмотрена уплата процентов. Исключением будут случаи, когда она предоставлена (п. 3 ст. 64 НК РФ):
• в связи с получением убытков в результате природного явления, техногенной аварии;
• ввиду того, что не было предоставлено финансирование из бюджета, не оплачен исполненный госконтракт или его оплатили, но позже установленного срока или не в полном объеме.

Если заинтересованное лицо не имеет возможности оплатить в установленный срок доначисления, которые произошли в результате проведенной проверки, проценты будут начисляться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (п. 3 ст. 64 НК РФ).

В остальных случаях проценты начислят на сумму долга исходя из 1/2 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 3 ст. 64 НК РФ).

Проценты рассчитываются за каждый календарный день действия льготного периода. Ведомство начинает начислять их со дня вступления в силу решения о предоставлении льготы.

Установлен срок для уплаты процентов. Их необходимо заплатить на следующий день, за датой внесения последнего платежа в рамках предоставленного льготного периода (п. 3 ст. 64 НК РФ).

Проценты, которые будут выплачены за период действия льготы, включают в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227, от 24.11.2020 № 03-03-06/1/102113).

Проценты на период предоставления льготы по уплате страховых взносов также не будут начисляться, если основанием для ее предоставления является ущерб от стихийного бедствия, неоплата государственного контракта или отсутствие бюджетного финансирования (п. 6 ст. 26.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если же основанием послужил сезонный характер работ, то на сумму задолженности будут начислены проценты. Ставка составляет 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период предоставления отсрочки (рассрочки) (п. 7 ст. 26.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Документы для предоставления отсрочки и рассрочки

Для получения льготы необходимо подготовить следующий пакет документов (п. 4 ст. 64 НК РФ, пп. 1, 4 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

1. Заявление о предоставлении льготного периода по уплате налогов. Его форма приведена в приложении № 1 к порядку предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов. В обязательном порядке в заявлении должны быть указаны (п. 9 ст. 64 НК РФ):
• основание для предоставления льготного периода;
• сумма, уплату которой нужно перенести или разбить на платежи;
• период, на который необходимо предоставить льготу.

В отсутствие таких сведений заявление рассмотрено не будет.

2. Документы, подтверждающие обстоятельства, на которые ссылается заинтересованное лицо,  и дающие право на предоставление льготного периода оплаты. Они приведены в п. 5 ст. 64 НК РФ.

3. Если заявитель просит предоставить ему рассрочку по задолженности, которая образовалась в результате доначислений после проверки, то потребуются:
 справки банков о ежемесячных оборотах средств на счетах (электронных денежных средств, драгметаллов);
 справка Банка России о ежемесячных оборотах цифровых рублей, при условии, что заинтересованное лицо имеет соответствующий счет.

В этих справках должны быть указаны данные за последние три месяца, которые предшествовали подаче документов.

4. Справки, содержащие информацию о документах, по которым заявитель не произвел расчет. Справка должна содержать информацию как о наличии, так и об отсутствии таковых. Кроме того, она должна содержать информацию, указанную в этих документах (в случае их наличия).

5. Перечень дебиторов налогоплательщика, с которыми есть действующие договоры. Обязательно нужно указать их цены и сроки исполнения.
Кроме указанных выше документов, заинтересованному лицу также потребуется представить подтверждение обеспеченности обязательств. Для этого можно приложить к пакету документов договор о залоге имущества, поручительства или гарантию, выданную банком. Если речь идет о рассрочке уплаты сумм, доначисленных в ходе проверки, то в качестве подтверждения обеспеченности может быть принята только гарантия банка. Ее может представить за налогоплательщика гарант в порядке ст. 74.1 НК РФ (п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 11 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Кроме того, налогоплательщик может направить еще и ходатайство о предоставлении ему права не выплачивать образовавшийся долг до принятия решения по заявлению (п. 9 ст. 64 НК РФ, п. 3 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Форма заявления об отсрочке или рассрочке по уплате страховых взносов утверждена Приказом СФР от 05.06.2023 № 980.

К заявлению необходимо приложить следующие документы (пп. 1—5 ст. 26.4 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ):
• акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам;
• справку из налоговой обо всех открытых счетах в банках (иных кредитных организациях);
• справки кредитных организаций:
 об остатках средств на счетах;
 о ежемесячных оборотах за последние полгода, которые предшествовали дню подачи документов;
 о расчетных документах, по которым не была произведена оплата. Причем нужно указать информацию как об их наличии, так и об отсутствии;
• обязательство соблюдать условия, на которых предоставляется отсрочка (рассрочка);
• график погашения задолженности;
• документ, подтверждающий основание для получения льготы.

В одном заявлении налогоплательщик может просить предоставить ему отсрочку (рассрочку) по уплате и налогов и страховых взносов.

Порядок подачи документов

Пакет документов на предоставление льготного периода по уплате страховых взносов нужно подать в территориальный орган СФР по месту постановки организации на учет.

Документы, необходимые для предоставления льготы относительно уплаты налога, нужно подать (пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, пп. 2, 2(1) порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
• в УФНС по региону, где находится налогоплательщик, если сумма налога, в отношении которой запрошена льгота, не превышает 50 млн рублей. При этом, если сумма составляет более 10 млн рублей, УФНС согласует решение с Межрегиональной инспекцией ФНС, которая занимается управлением долгами;
• в Межрегиональную инспекцию ФНС РФ по управлению долгом, если:
 сумма превышает 50 млн рублей, но при этом менее 1 млрд рублей;
 в отношении заявителя уже было принято решение о предоставлении льготного периода оплаты, инвестиционного налогового кредита. Оно должно быть принято не позднее чем за один календарный год до поступления указанного заявления;
 сумма превышает 1 млрд рублей. В этом случае решение должно быть согласовано с ФНС.

Подаются документы в электронной форме. Все сведения должны быть поданы в определенном формате. Требования к нему установлены в приложении № 11 к порядку, утвержденному Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Предусмотрены следующие способы подачи (п. 5 ст. 61 НК РФ, п. 1 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
• посредством личного кабинета на сайте налоговой;
• через операторов ТКС.

При подаче обязательно нужно прикрепить полный пакет документов в соответствии с указанным выше перечнем. В противном случае ведомство не рассмотрит заявление (п. 9 ст. 64 НК РФ).

Порядок предоставления отсрочки и рассрочки

Срок, установленный для оказания услуги, не должен превышать 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ). Но в случае когда для разрешения вопроса необходимы дополнительные данные, этот срок может быть увеличен. При этом продление не должно быть больше 20 календарных дней (п. 16 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@). В случае продления срока заявителю будет направлено уведомление.

Согласование же решения должно быть произведено в течение 9 дней после получения ведомством заявления (п. 2(1) порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

На разрешение вопроса о предоставлении льготного периода для уплаты взносов на страхование отведено 30 календарных дней со дня получения пакета документов (п. 7 ст. 26.4 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В результате оказания услуги либо предоставят право воспользоваться льготным периодом, либо откажут в его предоставлении. Копия документа должна быть отправлена заявителю в течение 3 дней после его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК РФ).

В положительном решении уполномоченного органа будут указаны (п. 10 ст. 64 НК РФ):
• сумма, на уплату которой была предоставлена льгота;
• дата, с которой начнет действовать льготный период. Такие данные будут указаны, если речь идет о налогах, срок уплаты которых еще не наступил;
• сведения о необходимости уплачивать проценты или ее отсутствие. Также должен быть указан порядок их расчета.

Оно вступает в силу (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 64 НК РФ):
• со дня его принятия. Главным условием будет подписание ранее этой даты обеспечительного договора (залог или поручительство) или же получение гарантии от банка;
• со дня предоставления обеспечения. Главное, чтобы документы, на основании которых оно получено, должны быть подписаны не позже 30 рабочих дней после одобрения права на льготу. Если указанный порядок соблюден не будет, то юридическую силу решение не обретет. Налогоплательщик будет уведомлен об этом со дня, когда налоговая получит информацию о том, что финансовые органы субъекта РФ согласовали решение. Оно будет считаться принятым, если нет информации об отказе в таком согласовании в течение 10 рабочих дней со дня принятия. При этом будет считаться, что согласование получено на следующий день после истечения 10-дневного срока. В случае отказа финансового органа от согласования заинтересованное лицо уведомят об этом.

Выше упоминались об обстоятельствах, наличие которых является причиной для отказа заявителю (п. 1 ст. 62 НК РФ). Если льготный период был все же установлен несмотря на законодательный запрет, решение уполномоченного органа будет отменено. О чем налогоплательщика известят (п. 2 ст. 62 НК РФ).

Отказ должен быть обоснованным, должны быть указаны его причины. При этом лицо вправе обратиться за услугой повторно, после устранения причин, которые стали основанием для отказа.

Если оснований для отказа нет, решение можно опротестовать в общеустановленном порядке (п. 11 ст. 64, пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ).