Налоговый агент по налогу на прибыль

В статье разъяснено понятие «налоговые агенты», разобраны случаи, когда необходимо удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль за другое лицо. Также упомянуто, какая ответственность предусмотрена законодательством за нарушение обязанностей, возложенных на налоговых агентов. 

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Кто является налоговым агентом
2. Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль
3. Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
4. Ответственность налогового агента по налогу на прибыль

Кто является налоговым агентом

Налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислять, удерживать и перечислять тот или иной налог в бюджет РФ за другого налогоплательщика. Указанная обязанность возникает в момент выплаты агентом денежных средств последнему. Оплату налогов он производит не за собственный счет, а удерживает из суммы, которая причитается третьему лицу. Можно сказать, что такие лица являются своего рода посредниками между налогоплательщиком и государством. При этом агент и налогоплательщик наделены в соответствии с законодательством равными правами (пп. 1, 2 ст. 24 НК РФ).
Налоговыми агентами могут быть как организации, так физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя или занимаются частной практикой (адвокаты, нотариусы).

Чаще всего компании могут являться налоговыми посредниками относительно таких налогов, как (ст. 161, ст. 217, п. 1 ст. 226, ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
• НДФЛ. Уплачивать этот налог за третье лицо организация должна в случае выплаты вознаграждения физическому лицу, не имеющему статус предпринимателя, не занимающегося частной практикой или не являющегося пальщиком налога на профессиональных доход (НПД). Но из указанного правила есть исключения. Так, доходы лица могут быть освобождены от уплаты НДФЛ, тогда агент не должен исчислять и удерживать налог при выплате вознаграждения. Например, не облагается подоходным налогом сумма компенсации за вред, причиненный здоровью гражданина;
• НДС. В данном случае налоговым агентом может признаваться как российская компания, так и иностранная.
Организации, зарегистрированные на территории РФ, будут признаваться агентами в случае (пп. 4 п. 1 ст. 147, пп. 3, 8 ст. 161, пп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ):
— покупки металлолома, макулатуры, вторичного алюминия и его сплавов при условии, что продавец является плетельщиком НДС;
— продажи товаров гражданам через свои маркетплейсы, если непосредственным продавцом является компания, зарегистрированная в одной из стран ЕАЭС;
— аренды муниципального или государственного имущества у соответствующих органов власти.
• Налог на прибыль.
Важно, что на организацию может быть возложена обязанность по исчислению и удержанию вышеуказанных налогов независимо от применяемой ею системы налогообложения, даже когда она применяет специальные налоговые режимы, такие как УСН и ЕСХН (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, могут быть налоговыми агентами исключительно относительно НДФЛ. Такая обязанность у них возникает, если они осуществляют выплаты наемным сотрудникам (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ).

А вот индивидуальные предприниматели могут исполнять обязанности агента по следующим налогам (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 227, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ):
• НДФЛ — в случае выплаты дохода сотрудникам;
• НДС — например, при аренде государственного или муниципального имущества;
• налога на прибыль — при выплате иностранной организации доходов от источников в РФ.

Обязанности налогового посредника на ИП возлагаются вне зависимости от того, какую систему налогообложения он применяет (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

Исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль могут как компании (причем иногда даже иностранные), так и индивидуальные предприниматели.

Организации, зарегистрированные на территории РФ, будут признаваться налоговыми посредниками в следующих случаях (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275, пп. 1 п. 4 ст. 282, пп. 4, 5 ст. 286, пп. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ):
• при выплате дивидендов российским и иностранным компаниям;
• выплате процентов по муниципальным или государственными ценным бумагам. Это правило касается только случаев, когда суммы выплачивают российские организации;
• при выплате российской компанией (иностранной компанией, осуществляющей свою деятельность на территории России через постоянное представительство) или ИП дохода от источников в РФ. Такая обязанность возникает у организации или ИП, если она выплачивает доход иностранному юридическому лицу, которое:
— не имеет на территории РФ постоянного представительства;
— полученный доход не связан с деятельностью зарегистрированного в РФ представительства такой компании.

Налоговым законодательством определен перечень доходов иностранного лица, которые считаются полученными от источников в нашей стране. Перечень достаточно большой. Например, к таковым относятся (п. 1 ст. 309 НК РФ):
• дивиденды, выплаченные иностранному участнику российской организации;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории нашей страны;
• штрафы и пени, выплаченные российскими лицами и органами власти за нарушение договорных обязательств;
• и прочее.
Перечень, указанный в пункте 1 статьи 309 НК РФ, является открытым, поэтому в каждом конкретном случае для установления необходимости исполнения обязанностей налогового агента нужно определить, что доход получен от источника в РФ и не связан с деятельностью постоянного представительства, действующего на территории России.

Налоговый агент не должен удерживать налог на прибыль с дохода иностранного лица, если он был получен от деятельности, не приводящей к образованию его постоянного представительства на территории РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Также установлен ряд случаев, когда налоговый посредник освобождается от обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль. Сред них (п. 2 ст. 310 НК РФ):
• агент обладает информацией о том, что полученное вознаграждение иностранца связано с деятельностью его постоянного представительства на территории РФ, а также сведениями о его ИНН;
• доход облагается по ставке 0 процентов в случаях, определенных ст. 284 НК РФ;
• суммы выплачиваются UEFA, FIFA, а также дочерним организациям последнего и прочие.

Иностранная организация может исполнять роль налогового агента по налогу на прибыль, только если она имеет постоянное представительство на территории РФ и при этом выплачивает доход от источников в России другой иностранной компании, которая такового не имеет (п. 4 ст. 286, пп. 1, 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
На ИП будет возложена обязанность налогового посредника также в случае выплаты иностранному лицу доходов от источников в РФ, если последний не имеет постоянного представительства в нашей стране или получение вознаграждения не связано с его деятельностью.

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль

На налогового агента возлагаются следующие обязанности (п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, которые выплачены третьим лицам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать тот или иной налог у налогоплательщика, а также о сумме его задолженности. Сделать это агент обязан в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных третьим лицам доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов по каждому такому лицу;
• хранить в течение 5 лет документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов;
• сдавать отчетность, а именно декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям.

Удерживать налог необходимо каждый раз при выплате дохода третьему лицу (пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
При этом если у агента нет возможности удержать сумму налога, он обязан сообщить об этом в налоговые органы. Это правило касается лишь дохода российских компаний, так как в этом случае они самостоятельно смогут внести в бюджет необходимую сумму.

С иностранцами ситуация иная. Если налоговый посредник выплачивает доход (его часть) в натуральной или иной неденежной форме, удержать налог и перечислить его в бюджет он должен в любом случае. Агент обязан внести необходимую сумму в бюджет в полном размере и при этом он вправе уменьшить размер неденежного дохода иностранца (п. 3 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечислять налог на прибыль нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода налогоплательщиком (пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль агенты обязаны подавать не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Напомним, что отчетными периодами являются (пп. 1, 3 ст. 289 НК РФ):
• 1 квартал;
• 6 месяцев;
• 9 месяцев.

По итогам налогового периода (1 год) подается годовой отчет. Его следует подать не позднее 25 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов агенты должны подавать только за те отчетные периоды, в которых они производили выплаты налогоплательщикам (п. 1 ст. 289 НК РФ). Сроки для их сдачи аналогичны срокам, установленным для сдачи декларации (п. 4 ст. 310 НК РФ, п. 1 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@).

Ответственность налогового агента по налогу на прибыль

Если налоговый агент несвоевременно перечислит необходимые суммы в бюджет или не сделает этого вовсе, ему будет грозить ответственность в виде штрафа, размер которого составит 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Ответственности удастся избежать, если (п. 2 ст. 123 НК РФ):
• посредник представит в установленный срок налоговый расчет (расчет по налогу);
• в налоговом расчете (расчете по налогу) не допущены ошибки, отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений, которые привели бы к занижению суммы налога;
• налог был перечислен агентом до того, как ему стало известно, что налоговые органы обнаружили факт недоимки или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Важно, что привлечь к ответственности налогового агента могут только в том случае, когда у него была реальная возможность удержать налог с дохода третьего лица, но он этого не сделал или сделал, но не своевременно (п. 2.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Кроме штрафа придется заплатить еще и пени (пп. 1, 3, 9 ст. 75 НК РФ). Начисляют его за каждый день просрочки в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для компаний при этом зависит от количества дней просрочки. Так, она составит (пп. 4, 5.1 ст. 75 НК РФ):

• 1/300 действующей на момент расчета ключевой ставки Центрального банка РФ, если просрочка составила менее 30 календарных дней.
На период с 1 января по 31 декабря 2025 года аналогичная ставка применяется и с 91-го дня просрочки исполнения обязательства по уплате налога;

• 1/150 действующей на момент расчета ключевой ставки Центрального банка РФ, если просрочка составила более 30 календарных дней.

Для предпринимателей же ставка является фиксированной и составляет 1/300 ключевой ставки Центробанка РФ, которая действует на момент расчета.