Налоговый агент по НДС

При совершении ряда операций необходимо удержать НДС и перечислить его в российский бюджет, то есть выступить в качестве налогового агента. В нашей статье разберем основные случаи, когда компания или ИП становится налоговым агентом по НДС, а также расскажем об основных обязанностях таких лиц.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Налоговый агент по НДС простыми словами
2. Пример налогового агента по НДС
3. Обязанности налогового агента по НДС
4. Счета-фактуры налоговых агентов по НДС
5. Заполнение декларации по НДС
6. Образец декларации по НДС налогового агента

Налоговый агент по НДС простыми словами

Существует ряд операций, при совершении которых нужно удержать и уплатить НДС за другое лицо, которое не может выполнить эту функцию самостоятельно. Например, когда иностранная фирма не состоит на налоговом учете в России. Лицо, на которое возложена обязанность удержать НДС у налогоплательщика и перечислить его в бюджет, признается налоговым агентом. Оно должно исполнить свои обязанности агента, даже если применяет специальный налоговый режим или получило освобождение от уплаты НДС (ст. 161 НК РФ).

Налоговым агентом по НДС может быть российская организация или ИП, а также иностранная компания.

Пример налогового агента по НДС

Приведем наиболее распространенные ситуации, когда компании и ИП становятся налоговыми агентами по НДС.

Обязанности налогового агента по НДС

Налоговый агент обязан выполнять следующие функции (п. 3 ст. 24 НК РФ):

1. Правильно и своевременно исчислять и удерживать налог. В частности, при покупке товаров и услуг у нерезидента в РФ налоговый агент должен удержать НДС с каждой выплаты по ставке 20/120. Если договорная цена не включает российские налоги, он за свой счет платит налог по ставке 20 процентов. Налог необходимо рассчитать по курсу на дату, когда была произведена оплата (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ, письма Минфина РФ от 20.06.2023 № 03-07-08/56855, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231). В этом случае обязанность налогового агента по расчету и уплате НДС не зависит от того, поступили ли уплаченные денежные средства на расчетный счет иностранной фирмы или нет (письмо ФНС РФ от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469).

При покупке государственного и муниципального имущества агент рассчитывает налог по ставке 20/120 со стоимости такого имущества, включающей НДС. Его необходимо удержать при оплате (абз. 4 п. 3 ст. 161 НК РФ). При аренде у муниципалитетов, госорганов, органов публичной власти федеральной территории «Сириус» муниципального и госимущества арендатор, выступающий в качестве налогового агента, рассчитывает налог по ставке 20/120 с арендной платы, посчитанной с учетом НДС. Он должен удерживать налог с каждого арендного платежа. Если арендуется земля, НДС удерживать не нужно (письмо Минфина РФ от 04.03.2016 № 03-07-07/12728).

2. Своевременно перечислять налог в бюджет. Налоговый агент уплачивает НДС в течение 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если это число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, заплатить НДС нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Денежные средства перечисляют в бюджет посредством ЕНП. Уведомление об исчисленной сумме налога подавать не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если налоговый агент вовремя не перечислит деньги в бюджет, ему грозит штраф по п. 3 ст. 120 или ст. 123 НК РФ, размер которого может составить от 20 процентов суммы недоимки.

3. Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

4. Сдавать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

5. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

6. Выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж.

7. Представлять в налоговую инспекцию документы, которые нужны ей для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления НДС.

8. Хранить документы, которые связаны с исчислением, удержанием и перечислением налога, в течение пяти лет.

Счета-фактуры налоговых агентов по НДС

Налоговые агенты выставляют счета-фактуры в свой адрес. При этом продавцом они указывают фактического поставщика товаров, работ, услуг. По общему правилу это нужно сделать в течение 5 календарных дней с момента (п. 3 ст. 168 НК РФ):
• перечисления предварительной оплаты;
• выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции, передачи имущественных прав.

Налоговые агенты, указанные в подпунктах 2, 3 статьи 161 НК РФ, срок составления документа исчисляют с момента оплаты, в том числе частичной (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 15 правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налоговые агенты заполняют счет-фактуру следующим образом (пп. «а» — «м» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137):
• в строке 1 проставляют порядковый номер и дату составления документа;
• в строке 2 – полное или сокращенное название продавца (арендодателя), за которого исполняется обязанность по уплате НДС;
• в строке 2а – адрес продавца (арендодателя);
• в строке 2б – ИНН, КПП продавца (арендодателя). В случае приобретения продукции, услуг, работ у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах, в этой строке можно проставить прочерк;
• в строке 3 – полное или сокращенное название и почтовый адрес грузоотправителя. Если продукцию отправляет продавец, в этой строке делается отметка: «Он же». При аренде имущества, выполнении работ, оказании услуг в этой строке можно проставить прочерк;
• в строке 4 – полное или сокращенное название и почтовый адрес грузополучателя. При аренде имущества, выполнении работ, оказании услуг в этой строке можно проставить прочерк;
• в строке 5 – номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате товаров, работ, услуг;
• в строке 5а – название, номер и дату документа о выполнении работ, оказании услуг, отгрузке продукции, на основании которого выставлен счет-фактура. Если счет-фактура составляется при предоплате, эту строку заполнять не нужно;
• в строках 6, 6а, 6б – свое название, адрес, ИНН и КПП (при наличии);
• в строке 7 – наименование валюты, в которой произведена оплата и ее код по ОКВ.

Остальные строки и графы документа налоговые агенты заполняют в общем порядке.

Счет-фактуру можно составить в одном экземпляре, так как передавать контрагенту документ не нужно. Если оплата производится частями, на каждую сумму нужно составить отдельный счет-фактуру.

Налоговый агент должен зарегистрировать документ:
• в книге продаж – на дату его составления (пп. 2, 3, 15, 16 правил ведения книги продаж);
• и в книге покупок – при возникновении права на вычет по НДС (пп. 22, 23 правил ведения книги покупок).

Заполнение декларации по НДС

В 2025 году налоговые агенты сдают декларацию по НДС по форме, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС или освобожден от его уплаты, он заполняет декларацию за квартал, в котором исчислил НДС в качестве налогового агента. В обязательном порядке в документ нужно включить:
• титульный лист, в котором по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» проставляется код 231. В остальном лист заполняется в общем порядке;
• раздел 1 – с проставленными в нем прочерками;
• раздел 2, заполненный в зависимости от вида операции;
• раздел 9, в котором в строке 010 проставлен код вида операции 06.

Раздел 2 нужно заполнить по каждому лицу, с которого был удержан НДС (пп. 35, 35.2 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). При этом один общий раздел 2 заполняется:
• по всем сделкам, связанным с продажей конфискованного имущества, ценностей, перешедших к государству по праву наследования, имущества, реализуемого по судебному решению, кладов и бесхозяйных ценностей;
• по всем сделкам, связанным с покупкой товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ. Отметим, что плательщики НДС по этим операциям раздел 2 не заполняют. Они отражают авансовый и отгрузочный НДС в разделе 3 декларации, а соответствующие счета-фактуры – в разделах 8 и 9 (и в приложениях к ним).

В разделе 2 декларации по НДС налоговый агент (пп. 36.1—36.8 приказа № ЕД-7-3/989@):
• в строке 010 проставляет прочерк (она предназначена для КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах);
• в строке 020 – указывает наименование контрагента (иностранной компании, госоргана – арендодателя и так далее). В этой строке ставится прочерк, если раздел заполняется налоговыми агентами, указанными в пп. 4, 6, 6.1, 6.2 ст. 161 НК РФ. Например, при продаже конфиската или при покупке металлолома и сырых шкур животных;
• в строке 030 – проставляет ИНН контрагента, указанного в строке 020. Если у него нет ИНН или в строке 020 стоит прочерк, в строке 030 ставится прочерк;
• в строке 040 – указывает КБК по НДС;
• в строке 050 – проставляет свой ОКТМО;
• в строке 060 – прописывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При необходимости заполнения строк 080–100 сначала заполняют их;
• в строке 070 – указывает код операции из приложения № 1 к приказу № ЕД-7-3/989@.

Строки 080–100 заполняют только (п. 36.9 приказа № ЕД-7-3/989@):
• посредники иностранных компаний, продающие в РФ их имущественные права, товары, работы, услуги (исключение – услуги в электронной форме)
• продавцы конфиската и другого имущества, указанного в п. 4 ст. 161 НК РФ.

Они указывают:
• в строке 080 – сумму НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (переданным) за квартал;
• в строке 090 – НДС, исчисленный с предоплаты, которая была получена за квартал в счет предстоящей отгрузки (передачи);
• в строке 100 – сумму НДС с предварительной оплаты за этот и предыдущие кварталы, принимаемой к вычету после отгрузки. Если отгрузка была частичной и она не превышает сумму предоплаты, проставляют сумму НДС с аванса, равную НДС с отгрузки.

Значение строки 060 в этом случае определяется по формуле: строка 080 + строка 090 – строка 100.

Также налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, включают в декларацию (пп. 49, 59, 61, 63 приказа № ЕД-7-3/989@):
• раздел 7, если в отчетном квартале были операции, которые не облагаются НДС;
• разделы 10 и 11, если агент в отчетном квартале в рамках посреднической деятельности от своего имени покупал или продавал товары, имущественные права, работы, услуги;
• раздел 12, если в отчетном квартале выставлялись счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В строке 30 раздела 1 декларации в этом случае проставляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговые агенты – плательщики НДС заполняют:
• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 2 — в зависимости от вида операции (исключение – сделки, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ. Сведения о них отражают в разделе 3);
• раздел 9. Для счетов-фактур, выставленных в качестве налогового агента, в строке 10 проставляется код 06;
• другие разделы и приложения к ним – в зависимости от наличия операций в отчетном квартале.

Вычет плательщики НДС – налоговые агенты отражают в графе 3 строки 180 раздела 3. Там указывают сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, которая подлежит вычету. Ее отражают в декларации за тот квартал, в котором возникло право на вычет (п. 38.18 приказа № ЕД-7-3/989@). Графу не заполняют налоговые агенты, перечисленные в пп. 4, 5, 5.1 и 5.2 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ.

В разделах 4—6 декларации отражают вычет, который относится к сырьевому экспорту и другим операциям, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ, пп. 44.2, 46.5, 46.8, 48.2 приказа № ЕД-7-3/989@). При этом вычет по общехозяйственным расходам, которые подлежат распределению, отражают следующим образом:
• в разделах 4—6 – долю вычета, относящуюся к нулевым операциям;
• в графе 3 строки 180 раздела 3 – оставшуюся часть.

В разделе 8 или в приложении № 1 к нему нужно указать сведения о счетах-фактурах, на основании которых заявляются вычеты (пп. 51, 52.3, 53 приказа № ЕД-7-3/989@).

Данный раздел не заполняют агенты, которые перечислены в пп. 4, 5, 5.1 и 5.2 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ.

По общему правилу декларацию нужно направить в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдать документ на бумаге может только налоговый агент, соответствующий одновременно следующим условиям (пп. 3, 12 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ):
• он не является плательщиком НДС или освобожден о его уплаты;
• не является крупнейшим налогоплательщиком;
• среднесписочная численность сотрудников налогового агента за предшествующий календарный год (для вновь созданной компании — численность работников) не превышает 100 человек;
• не приобретал макулатуру, медные полуфабрикаты, сырые шкуры животных, металлолом, вторичный алюминий и его сплавы;
• не является посредником, который выставляет счета-фактуры от своего имени.

Декларацию нужно направить в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, декларацию нужно подать не позднее первого следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент не сдаст декларацию в установленный срок, штраф составит 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).

При этом штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей и больше 30 процентов от не уплаченного в срок налога по декларации. Точный размер определит налоговая инспекция.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо). Размер штрафа составит от 300 до 500 рублей. Точный размер определит суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Если опоздать с подачей декларации более чем на 20 рабочих дней, инспекция может приостановить операции налогового агента по счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Образец декларации по НДС налогового агента

По ссылке можно скачать образец декларации по НДС налогового агента.