Налоговый вычет на ребенка-инвалида

Все виды вычетов по НДФЛ закреплены в статьях 218—221 НК РФ, среди которых стандартный на детей. В обычной ситуации его размеры обусловлены количеством детей в семье и очередностью их рождения.

Но на ребенка-инвалида положен не только обычный вычет «по количеству детей», но и дополнительный, право на который подтверждается справкой об инвалидности. Льгота по НДФЛ предоставляется в виде вычета в повышенном размере. Этот размер зависит от того, какой статус по отношению к ребенку имеет получатель льготы.

Чтобы определить итоговый размер вычета, причитающийся сотруднику на ребенка-инвалида, работодатель должен суммировать вычеты «по инвалидности» и «по количеству детей».

Такое льготное уменьшение налогооблагаемого дохода предоставляется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• на несовершеннолетнего ребенка-инвалида;
• ребенка в возрасте с 18 до 24 лет, которому присвоена I или II группа инвалидности, обучающемуся по очной форме.

Кроме того, сумма вычетов умножается на два, если льгота предоставляется на ребенка-инвалида единственному родителю. Право на такой вычет действует до вступления сотрудника в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Правила об удвоении стандартного вычета применяют и к единственным опекунам и попечителям.

Родителя можно считать единственным, если у ребенка нет другого родителя. Отцовство может быть не установлено или в справке о рождении отец записан со слов матери (письма Минфина РФ от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 25.12.2018 № 03-04-05/94690, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973).

Для подтверждения этого статуса работник представляет свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» проставлен прочерк, или справку ЗАГС, в которой говорится, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери.

Стандартный вычет единственному родителю не предоставляется начиная с месяца, следующего за месяцем его бракосочетания. Поэтому статус единственного родителя подтверждается в том числе документами об отсутствии зарегистрированного брака (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.03.2020 № 03-04-05/23895, от 25.12.2018 № 03-04-05/94690).

Стандартный вычет по НДФЛ вдове или вдовцу также положен в двойном размере до вступления в брак, поскольку они относятся к единственным родителям по причине смерти супруга. Аналогично, если второй родитель объявлен умершим или пропавшим без вести.

Не считается единственным родитель, когда:

• он пребывает в разводе или не заключил брак с матерью ребенка, если отцовство установлено (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 29.01.2014 № 03-04-05/3300);
• второй родитель уклоняется от уплаты алиментов или лишен родительских прав (письма Минфина РФ от 21.06.2021 № 03-04-05/48650, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111).

Вычет единственным опекунам и попечителям удваивается по тем же правилам, что и вычет единственному родителю или усыновителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Подтвердить этот статус работник может справкой из органов опеки и попечительства о назначении его единственным опекуном или попечителем (письмо Минфина РФ от 14.12.2015 № 03-04-05/72969). 

Размеры обычного вычета на детей зависят от количества детей и очередности их рождения. На первого и второго ребенка полагается уменьшение налогооблагаемой базы на 1 400 рублей в месяц на каждого. На третьего и каждого следующего вычет составит по 3 тыс. рублей. Очередность ребенка определяют по дате рождения с учетом взрослых детей, на которых вычет не дается (ст. 218 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.03.2021 № 03-04-05/15271).

Размер льготы, предоставляемый на ребенка с инвалидностью, варьируется в зависимости от того, какой статус по отношению к нему имеет получатель вычета.

Так, размер вычета на ребенка-инвалида составляет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• для родителя, его (ее) супруги и усыновителя — 12 тыс. рублей;
• для опекуна, попечителя, приемного родителя и его (ее) супруги — 6 тыс. рублей.

Чтобы вычислить, какой размер вычета положен в итоге работнику на ребенка-инвалида, работодатель должен сложить обычный вычет «по количеству детей» и дополнительный «по инвалидности». Такой вывод можно сделать из пункта 14 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, писем Минфина РФ от 07.11.2019 №03-04-05/85821, от 20.03.2017 № 03-04-06/15803.

Если вычет предоставляется на ребенка, имеющего инвалидность, единственному родителю, опекуну или попечителю, то размер льготы удваивается. То есть в данном случае умножить на два следует ту сумму, которая является результатом сложения двух вычетов: «по количеству детей» и «по инвалидности».

Приведем пример определения итоговой суммы вычета на ребенка-инвалида. Допустим, что у бухгалтера Александровой Н.В. три родных несовершеннолетних сына, из которых младшему поставлена инвалидность. У экономиста Викуловой А.С. под опекой находится девочка-инвалид 8 лет. При этом других детей у нее нет. А уборщица Ковалева Д.К. – одинокая мать, у которой на обеспечении находится единственная дочь-инвалид 6 лет.

Сумма положенного этим сотрудницам вычета на детей составит:

• для бухгалтера Александровой Н.В. — 17 800 рублей (1 400 рублей + 1 400 рублей + (3 000 рублей + 12 000 рублей);
• для экономиста Викуловой А.С. — 7 400 рублей (1 400 рублей + 6 000 рублей);
• для уборщицы Ковалевой Д.К. — 26 800 рублей (1 400 рублей + 12 000 рублей) x 2). 

Вычет на ребенка-инвалида могут получать оба родителя одновременно. Сделать это можно у работодателя или через налоговую. Рассмотрим поочередно каждый из этих способов.

Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ в связи с тем, что в семье есть ребенок с инвалидностью, можно обратиться к работодателю с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Форма заявления о предоставлении вычета на ребенка-инвалида не утверждена. Поэтому работник может оформить его в свободной форме.

Работодатель должен предоставить вычет с начала года вне зависимости от того, в каком месяце сотрудник написал заявление и представил подтверждающие документы.

При работе у нескольких работодателей вычет может быть предоставлен только у одного из них по выбору сотрудника (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если человек устроился на новое место работы не с наступления календарного года, то для получения налогового вычета понадобится справка о полученных за этот год доходах и суммах подоходного налога. Ее должен выдать прежний работодатель (ст. 216, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если работодатель не предоставлял своему сотруднику вычет или предоставил его в меньшем размере, то по завершении года можно обратиться в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого налоговикам нужно подать:

• декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором вычет не был предоставлен или предоставлен в меньшем размере, включая заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета;
• справку о доходах и суммах налога физического лица за год, по итогам которого подается налоговая декларация;
• копии документов, подтверждающих право на вычет.

Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России. Информация о доходах, полученных от работодателя, размещена в разделе «Доходы» личного кабинета налогоплательщика.

Налоговая инспекция проверяет декларацию и документы в течение трех месяцев со дня их представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Излишне уплаченный НДФЛ возвращается на банковский счет, указанный в заявлении о распоряжении путем возврата (пп. 1, 5 ст. 79 НК РФ). 

Директору ООО «Весна»

Ботневу В.С

от уборщицы Ковалевой Д.К.

Заявление

Прошу предоставить мне на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет на первого ребенка, Ковалеву Василису Дмитриевну, 2016 года рождения, признанную ребенком-инвалидом, в размере 26 800 (двадцать шесть тысяч восемьсот) рублей, учитывая, что я являюсь ее единственным родителем.

Настоящим подтверждаю, что ребенок находится на моем обеспечении, отцовство в ее отношении юридически не установлено, в браке не состою.

Приложения:

1) копия свидетельства о рождении Ковалевой Василисы Дмитриевны;

2) справка об инвалидности;

3) справка из ЗАГС.

09 января 2023 года

Ковалева /Ковалева Д.К./