НДФЛ с аванса в 2026 году как удержать, заплатить и не ошибиться

Вопрос НДФЛ при выплате доходов работникам — это не просто расчет, а зона налогового контроля, где важно понимать, как налог начисляется и удерживается. Ошибка на этом этапе приводит к доначислениям и штрафам по ст. 123 НК РФ.

Тема касается всех работодателей — организаций и ИП, которые обязаны выплачивать доходы физическим лицам в рамках ст. 226 НК РФ. При этом порядок применяется независимо от режима налогообложения.

Сложность возникает из-за того, что налог рассчитывается при каждой выплате дохода с учетом даты его получения по пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это влияет на аванс, окончательный расчет и сроки перечисления налога.

В результате у бухгалтера возникает практический вопрос — что делать в конкретной ситуации, чтобы правильно удержать налог и не допустить ошибок в отчетности.

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса по зарплате
2. Новые сроки уплаты НДФЛ с аванса в 2026 году
3. Как рассчитать НДФЛ с аванса: пошаговая инструкция и примеры
4. Проводки по НДФЛ с аванса: учёт удержания и перечисления
5. Отражение аванса в 6-НДФЛ и справке о доходах
6. НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору (ГПХ/ГПД)
7. НДФЛ с невозвращённых подотчётных сумм: когда возникает доход
8. Частые ошибки бухгалтера при удержании НДФЛ с аванса и их последствия

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса по зарплате

Заработная плата — это вознаграждение за труд, которое работодатель обязан выплачивать не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). На практике первая выплата за месяц называется авансом, однако такого термина Трудовой кодекс не содержит. Речь идет о части зарплаты, выплачиваемой до окончательного расчета по заработной плате.

С точки зрения налогообложения это имеет принципиальное значение. Любая выплата в рамках оплаты труда признается доходом работника на дату ее фактического получения (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это означает, что обязанность налогового агента возникает уже при первой выплате.

НДФЛ удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку аванс является частью заработной платы, это правило распространяется и на него.

На практике часто возникает вопрос — нужен ли расчет налога с аванса, если это лишь промежуточная выплата. Налоговый кодекс такого исключения не содержит, поэтому обязанность по удержанию возникает в общем порядке.

Таким образом, НДФЛ с аванса удерживается, так как выплата признается доходом на дату получения и подпадает под правила ст. 223 и 226 НК РФ.

Новые сроки уплаты НДФЛ с аванса в 2026 году

Срок уплаты НДФЛ с аванса определяется в общем порядке — по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Это означает, что налог нужно перечислять не по факту конкретной выплаты, а в зависимости от периода, в котором он был удержан. Такой порядок применяется ко всем выплатам в рамках оплаты труда, включая аванс.

Если установленная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, налог нужно перечислить не позднее ближайшего следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Это не единственные сроки, которые нужно соблюдать. Налоговые агенты также должны следить за своевременной подачей уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ. Такие уведомления нужны для корректного распределения средств на едином налоговом счете (ЕНС).

Подавать их нужно в следующие сроки (п. 9 ст. 58 НК РФ):

• не позднее 3-го числа текущего месяца, за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца (исключение, период с 23 по 31 декабря);
• не позднее 25-го числа текущего месяца, за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня года — за период с 23 по 31 декабря.

С 1 сентября 2026 г. также появится возможность подавать уведомления раньше срока. Это значит, что можно будет исходить из прогноза уплаты НДФЛ, который только предстоит оплатить в предстоящем периоде. Это следует из статьи 1 ФЗ № 425 от 28.11.2025 года.

Как рассчитать НДФЛ с аванса: пошаговая инструкция и примеры

Расчет НДФЛ по заработной плате выполняется по правилам ст. 210, 223 и 226 НК РФ. Эти нормы применяются к каждой выплате дохода сотрудникам. В том числе к авансу и окончательному расчету. Важно не только знать формулу расчета. Нужно понимать порядок действий. Ниже приведены пошаговые примеры. Они показывают, как формируется налоговая база и рассчитывается НДФЛ на практике.

Пример № 1.

Апрель 2026 — 22 рабочих дня, в каждой половине по 11. Праздников нет, 30 апреля (предпраздничный) — просто сокращённый на час день, на количество дней не влияет. Расчёт чистый.

Сотрудник: Семёнов Иван Сергеевич, налоговый резидент РФ. Оклад: 50 000 руб./мес. Имеет право использовать вычеты на детей. Дети: двое (7 и 10 лет). Стандартный вычет: 1 400 руб. на первого ребёнка + 2 800 руб. на второго = 4 200 руб./мес. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Накопленный доход с января по март: 150 000 руб. — лимит 450 000 руб. не превышен, вычеты применяются. Дата выплаты аванса: 17 апреля 2026 г. (период 1–22 апреля).

Шаг 1. Сумма аванса. В апреле 2026 года 22 рабочих дня, в первой половине (1–15 апреля) — 11 рабочих дней. Аванс начисленный: 50 000 / 22 × 11 = 25 000,00 руб.

Шаг 2. Применение стандартного вычета. Вычет применяется к первой выплате месяца — авансу (письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03-04-06/10700). Налоговая база аванса: 25 000 − 4 200 = 20 800 руб.

Шаг 3. Расчет НДФЛ с аванса. Годовой доход не превышает 2,4 млн. руб., применяется ставка 13% (ст. 224 НК РФ). НДФЛ с аванса: 20 800 × 13% = 2 704 руб. На руки: 25 000 − 2 704 = 22 296 руб.

Шаг 4. Срок уплаты. Аванс выплачен 17 апреля — период с 1 по 22 апреля. НДФЛ уплачивается не позднее 28 апреля 2026 г. Уведомление по ЕНП — не позднее 25 апреля. Основание: п. 6 ст. 226 НК РФ.

Шаг 5. НДФЛ за вторую половину апреля. Вторая половина — 11 рабочих дней. ЗП за вторую половину: 50 000 / 22 × 11 = 25 000 руб. Вычет уже применён при авансе. НДФЛ: 25 000 × 13% = 3 250 руб. Выплата 5 мая — период с 23 по 30 апреля, НДФЛ уплачивается не позднее 5 мая 2026 г.

Итог за апрель: начислено 50 000 руб., вычет 4 200 руб., налоговая база 45 800 руб., НДФЛ всего 5 954 руб. (2 704 + 3 250), на руки 44 046 руб.

Пример № 2.

Май 2026 года — 19 рабочих дней (с учётом майских праздников). Сотрудник: Орлов Сергей Петрович, налоговый резидент РФ. Оклад: 60 000 руб./мес. Премия: 10 000 руб. (выплачивается вместе с окончательной зарплатой). Вычеты не применяются. Дата выплаты аванса: 15 мая 2026 г. (период 1–22 мая).

Шаг 1. Сумма аванса. В первой половине месяца — 9 рабочих дней. Аванс начисленный: 60 000 / 19 × 9 = 28 421,05 руб.

Шаг 2. Расчёт НДФЛ с аванса. Налоговая база: 28 421,05 руб. Ставка: 13% (ст. 224 НК РФ). НДФЛ: 28 421,05 × 13% = 3 695 руб. На руки: 28 421,05 − 3 695 = 24 726,05 руб.

Шаг 3. Срок перечисления НДФЛ. Аванс выплачен 15 мая – период 1–22 мая. Налог нужно перечислить не позднее 28 мая 2026 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Шаг 4. Зарплата за вторую половину месяца. Во второй половине — 10 рабочих дней. Зарплата: 60 000 / 19 × 10 = 31 578,95 руб.

Шаг 5. Премия. Она относится к доходам работника и облагается НДФЛ в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 210 НК РФ). Сумма премии: 10 000 руб.

Шаг 6. Расчёт НДФЛ со второй выплаты. Общая сумма выплаты: 31 578,95 + 10 000 = 41 578,95 руб. НДФЛ: 41 578,95 × 13% = 5 405 руб. На руки: 41 578,95 − 5 405 = 36 173,95 руб.

Шаг 7. Срок перечисления НДФЛ. Выплата произведена 5 июня, что относится к периоду 23–31 мая. Налог нужно перечислить не позднее 5 июня 2026 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Итог за май 2026:

— начислено: 70 000 руб. (60 000 + 10 000)

— НДФЛ всего: 3 695 + 5 405 = 9 100 руб.

— на руки: 70 000 − 9 100 = 60 900 руб.

Общий итог: Налоговая база: 70 000 руб.

НДФЛ: 70 000 × 13% = 9 100 руб.

Прогрессивная шкала.

Также напомню, что в РФ действует прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Это значит, что размер ставки налога зависит от величины дохода. В частности:

• ставка 13% — применяется, если доход в год не превышает 2,4 млн.;
• 15% с суммы превышающей 2,4 млн. + 312 тыс. — при доходе от 2,4 до 5 млн.;
• 18% от суммы превышения 5 млн. + 702 тыс. – при доходе от 5 млн. до 20 млн.;
• 20% от суммы превышения 20 млн. + 3 402 тыс. – при доходе от 20 до 50 млн.;
• 22% от суммы 50 млн. + 9 402 тыс. – при доходе свыше 50 млн.

Проводки по НДФЛ с аванса: учёт удержания и перечисления

Учет НДФЛ с аванса включает два этапа: удержание налога при выплате дохода и его перечисление в бюджет. Эти операции должны быть корректно отражены в бухгалтерском учете, поскольку именно по ним налоговые органы сопоставляют расчеты с отчетностью (6-НДФЛ и ЕНС). Ошибки в проводках приводят к расхождениям и риску претензий со стороны ФНС.

Общий порядок следует из ст. 226 НК РФ: налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ при каждой выплате дохода. В учете это реализуется через счета расчетов с работниками и бюджетом.

Рассмотрим пример удержания и перечисления с учетом аванса.

Исходные данные:

• оклад работника — 80 000 руб.;
• аванс — 50% от оклада;
• НДФЛ рассчитывается по ставке 13%;
• вычеты не применяются.

Учет удержания и перечисления происходит в следующем порядке:

• Начисление и выплата аванса:

— Начислена заработная плата за первую половину месяца (аванс)

Дт 20 (23, 44) Кт 70 — 40 000 руб;

— Удержан НДФЛ с аванса (40 000 × 13%)

Дт 70 Кт 68-НДФЛ — 5 200 руб;

— Выплачен аванс за минусом НДФЛ

Дт 70 Кт 51 — 34 800 руб;

• Перечисление НДФЛ с аванса:

— Перечислен ЕНП в сумме налога

Дт 68-ЕНП Кт 51 — 5 200 руб;

— Отражено исполнение обязанности по уплате НДФЛ

Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — 5 200 руб;

• Начисление и выплата зарплаты за вторую половину месяца:

— Начислена заработная плата за вторую половину месяца

Дт 20 (23, 44) Кт 70 — 40 000 руб;

— Удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 68-НДФЛ — 5 200 руб;

— Выплачена заработная плата

Дт 70 Кт 51 — 34 800 руб;

• Перечисление НДФЛ со второй выплаты:

— Перечислен ЕНП

Дт 68-ЕНП Кт 51 — 5 200 руб;

— Отражено исполнение обязанности по уплате налога

Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — 5 200 руб.

На практике такие операции автоматически формируются в учетных системах (1с ЗУП,1с 8.3), при корректной настройке начислений и удержаний. Однако бухгалтеру важно понимать логику проводок, чтобы контролировать правильность учета и своевременность отражения НДФЛ.

Учет НДФЛ с аванса не отличается от учета налога с окончательной зарплаты — удержание и перечисление отражаются отдельно по каждой выплате, с обязательной фиксацией исполнения обязанности через ЕНП.

Отражение аванса в 6-НДФЛ и справке о доходах

Все налоговые агенты обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ (ст. 230 НК РФ). В отчете отражаются суммы доходов, исчисленного и удержанного налога, а также сроки его перечисления. Это основной документ, по которому ФНС контролирует правильность удержания НДФЛ.

Заработная плата, включая аванс, отражается в расчете в общем порядке — по дате фактической выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это означает, что аванс включается в отчет за тот период, в котором он выплачен.

Порядок заполнения 6-НДФЛ.

Зарплата (в том числе аванс) отражается в расчете по стандартным правилам. Они предусмотрены Порядком утв. Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. Ниже кратко перечислим, что именно необходимо заполнить.

Раздел 1.

Здесь отражается удержанный налог.

• строка 020 — общая сумма НДФЛ, удержанного за отчетный период;
• строки 021–026 — налог, удержанный в последнем квартале, с разбивкой по периодам.

Например, заполняя расчет за первый квартал, это будет выглядеть так:

• 021 — налог, удержанный с 1 по 22 января;
• 022 — с 23 по 31 января;
• 023 — с 1 по 22 февраля;
• 024 — с 23 по конец февраля;
• 025 — с 1 по 22 марта;
• 026 — с 23 по 31 марта.

Показатель строки 020 должен совпадать с суммой строк 021–026. Налог с аванса включается в соответствующий период в зависимости от даты его выплаты.

Раздел 2.

Тут отражаются доходы и налог в целом за период:

• строка 100 — ставка налога (например, 13);
• строка 105 — его КБК;
• строка 110 — количество физлиц, получивших доход;
• строка 120 — общая сумма дохода. Сюда включается и аванс, если он выплачен в отчетном периоде;
• строка 130 — сумма налоговых вычетов;
• строка 131 — налоговая база;
• строка 140 — исчисленный НДФЛ;
• строка 160 — удержанный НДФЛ;
• строки 161–166 — налог, удержанный в последнем квартале, с разбивкой по периодам.

Таким образом, аванс в 6-НДФЛ отражается как обычный доход, по дате выплаты и с включением удержанного налога в соответствующий период.

Справка о доходах (Приложение № 1 к Расчету 6-НДФЛ).

Данная справка формируется по итогам года как приложение к расчету 6-НДФЛ. В отношении аванса специальных правил нет — он отражается в общем порядке как часть заработной платы. Ключевое значение имеет дата фактической выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), поэтому аванс включается в отчет в том месяце, когда он выплачен.

Общая часть.

В общей части указываются идентификационные данные справки:

• номер справки;
• номер корректировки;
• реквизиты налогового агента.

Раздел 1.

Отражаются сведения о физическом лице:

• ИНН (при наличии);
• ФИО;
• статус налогоплательщика;
• дата рождения;
• гражданство;
• данные документа, удостоверяющего личность.

Приложение к справке.

В приложении показываются доходы по месяцам:

• указывается месяц получения дохода;
• код дохода (для зарплаты — «2000»);
• сумма фактически выплаченного дохода.

Аванс включается в тот месяц, в котором он выплачен, поскольку доход признается на дату выплаты.

Раздел 3.

Отражаются налоговые вычеты:

• указываются коды вычетов;
• приводятся суммы вычетов;
• при необходимости — реквизиты уведомлений из налогового органа.

Раздел 2.

Здесь показываются итоговые показатели:

• общая сумма дохода;
• налоговая база;
• сумма исчисленного и удержанного НДФЛ.

Данные формируются на основании сведений из приложения и раздела 3.

Раздел 4.

Заполняется только при невозможности удержать налог:

• указывается сумма дохода;
• отражается неудержанный НДФЛ.

Аванс в справке о доходах отражается как обычная часть заработной платы — по дате выплаты и без каких-либо особенностей в порядке заполнения.

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору (ГПХ/ГПД)

Выплаты физическим лицам по договору гпх облагаются НДФЛ в общем порядке. Организация, выплачивающая доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить и удержать налог (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если договором предусмотрен аванс, налог рассчитывается уже при его выплате. Особенностей для гражданско-правовых договоров Налоговый кодекс не устанавливает, поэтому применяется общий порядок налогообложения доходов.

Особенность: профессиональный вычет.

По таким договорам физлицо вправе заявить профессиональный вычет в размере документально подтвержденных расходов (ст. 221 НК РФ). Он применяется после выполнения работ и влияет на итоговую налоговую базу.

В результате ранее удержанный налог может оказаться излишним. В этом случае сумму необходимо вернуть физлицу в порядке ст. 231 НК РФ.

Сроки перечисления.

Налог перечисляется в бюджет по общим правилам, установленным п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аванс по договору гпх облагается НДФЛ в общем порядке. Основной риск связан с возможным перерасчетом налога при применении профессионального вычета.

Также стоит отметить, что в случае невозможности подтвердить расходы, вычет все равно можно применить. Но в таком случае его размер составит 20% от общей суммы доходов. Начиная с 2024 года, данное правило применяется, в том числе к физлицам не зарегистрированным в качестве ИП. Порядок следует из п.26 ст.19 ФЗ № 259 от 08.08.2024 г. и абз.4-5 п.1 ст.221 НК РФ.

Для получения проф вычета, понадобится письменное заявление о его предоставлении, которое нужно представить налоговому агенту. Документ представляется в свободной форме. К нему также следует приложить копии документов подтверждающие расходы.

НДФЛ с невозвращённых подотчётных сумм: когда возникает доход

Подотчетные суммы выдаются работнику для целей организации и не признаются его доходом при условии целевого использования и своевременного отчета. Работник обязан представить авансовый отчет и подтвердить расходы либо вернуть неиспользованные средства (пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России № 3210-У).

Проблема возникает, когда деньги не возвращены и не подтверждены документами. Налоговый кодекс прямо не регулирует этот вопрос, поэтому на практике сформировались разные подходы.

Подход 1: возникает доход.

Согласно позиции финансового ведомства, невозвращенные подотчетные суммы признаются доходом работника. Основание — у физлица возникает экономическая выгода, которая подлежит налогообложению (ст. 209, 210 НК РФ).

Доход возникает не в момент выдачи денег, а при прекращении обязательства по их возврату. Это может быть:

• истечение срока исковой давности;
• принятие решения о списании задолженности;
• отказ работодателя от взыскания долга.

На эту дату налоговый агент должен исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Подход 2: дохода нет.

Существует и противоположная позиция. Она основана на том, что подотчетные суммы не переходят в собственность работника и сохраняют целевое назначение. Следовательно, до момента их возврата или списания нельзя говорить о получении дохода.

Оба подхода подтверждаются судебной практикой:

• Арбитражного суда Поволжского округа от 29.04.2026 N Ф06-1996/2026 по делу N А57-13406/2024;
• Арбитражного суда Центрального округа от 19.07.2016 N Ф10-2385/2016 по делу N А36-5689/2015.

Подходы различаются, однако контролирующие органы придерживаются первой позиции. Это означает риск доначисления налога при проверке, если НДФЛ не удержан.

Налог удерживается за счет любых денежных выплат работнику с соблюдением ограничения — не более 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать налог невозможно (например, работник уволен), необходимо уведомить налоговый орган и самого работника (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С учетом позиции контролирующих органов более безопасно рассматривать невозвращенные подотчетные суммы как доход работника и исчислять НДФЛ.

Частые ошибки бухгалтера при удержании НДФЛ с аванса и их последствия

Ошибки при работе с НДФЛ возникают в основном из-за неверного определения момента удержания налога и сроков его перечисления. Аванс часто воспринимается как «неокончательная» выплата, что приводит к системным нарушениям.

Распространённые ошибки.

1. Неудержание НДФЛ с аванса.

Ошибка связана с устаревшим подходом, когда аванс не признавался доходом. Это противоречит пп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ.

2. Нарушение сроков перечисления.

Налог удержан, но перечислен позже установленного срока. Ошибка возникает из-за привязки к дате выплаты зарплаты, а не к установленным периодам.

3. Неполное перечисление НДФЛ.

Часть налога удержана, но не перечислена. Часто связано с ошибками при работе с ЕНП или недостаточным сальдо ЕНС.

4. Ошибки при применении вычетов.

Вычеты применяются несколько раз в течение месяца либо не применяются вовсе. Это приводит к искажению налоговой базы.

5. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента.

Если налог не был удержан, его иногда перечисляют за счет средств организации. Это допускается (ст. 45 НК РФ), однако в общем случае такая оплата рассматривается как доход работника в натуральной форме.

В результате возникает обязанность:

• исчислить НДФЛ с этой суммы;
• удержать его из ближайшей выплаты;
• при невозможности удержания — сообщить в налоговый орган.

6. Неуведомление о невозможности удержать налог.

Если удержать налог невозможно (например, работник уволился), необходимо направить уведомление. Это требование часто не исполняется.

Последствия и ответственность.

Нарушения влекут комплексную ответственность: налоговую, финансовую и при определенных условиях — уголовную.

Штрафы.

За неудержание, неполное удержание или неперечисление НДФЛ предусмотрен штраф — 20% от суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ)

Он применяется независимо от срока просрочки.

Условия освобождения от штрафа.

Налоговый агент может быть освобожден от ответственности, если выполнены условия:

1. Просрочка без занижения налога.

Освобождение возможно, если одновременно:

• расчет 6-НДФЛ представлен вовремя;
• налог отражен без занижения;
• недоимка погашена до того, как налоговый орган выявил нарушение или назначил проверку.

2.Ошибка с занижением налога.

Если налог занижен:

• необходимо пополнить ЕНС на сумму недоимки и пеней;
• подать уточненный расчет;
• сделать это до выявления ошибки налоговым органом.

Пени.

При любой просрочке начисляются пени. Они рассчитываются исходя из суммы задолженности, срока и ключевой ставки Банка России.

Взыскание задолженности.

При неисполнении обязанности налог взыскивается принудительно:

• со счетов в банке;
• с электронных средств и цифровых рублей;
• при недостаточности — за счет имущества.

Также возможна блокировка счетов.

Обязанность уведомления.

Если налог удержать невозможно:

• нужно уведомить налоговый орган и физлицо;
• срок — не позднее 25 февраля следующего года.

За нарушение — штраф 200 руб. за каждое сообщение.

Излишне удержанный НДФЛ.

Штрафа нет. Но налог необходимо вернуть. При просрочке возврата начисляются проценты (ст. 231 НК РФ).

Уголовная ответственность.

Налоговый агент может быть привлечен к уголовной ответственности, если:

• налог не удерживался или не перечислялся;
• действия совершены в личных интересах;
• сумма нарушений является крупной или особо крупной (ст. 199.1 УК РФ).

Основанием служат материалы, переданные налоговым органом в Следственный комитет.

Освобождение от уголовной ответственности.

Возможно при выполнении условий:

1. Если задолженность (налог, пени, штраф) погашена в течение 75 рабочих дней с момента вступления в силу решения — материалы не передаются следственным органам;
2. Если срок пропущен:

• нарушение совершено впервые;
• задолженность полностью погашена.

Ошибки при удержании НДФЛ с аванса чаще всего связаны с неправильным применением сроков и обязанностей налогового агента. При этом ответственность наступает независимо от причин, поэтому ключевое значение имеет контроль удержания и своевременности перечисления налога.