Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

НДФЛ с аванса: как удерживать и платить в 2022 году

Выплата зарплаты сотрудникам обязывает компанию выступать в роли налогового агента. С зарплаты каждого работника организация должна исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание в общем случае производят при фактической выплате зарплаты работнику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Для выполнения отдельных работ или услуг фирма может привлекать физлицо не по трудовому договору, а по договору ГПХ (гражданско-правового характера). Выплаты по таким договорам в большинстве случаев также облагаются НДФЛ. Обложение налогом выплат по договорам ГПХ за некоторыми исключениями происходит по тем же правилам, что и по заработной плате.
В нашей статье мы коснемся вопроса удержания налога на доходы физлиц с аванса при выплате зарплаты двумя частями, поскольку этот процесс имеет свои особенности. Рассмотрим, нужен ли расчет НДФЛ с зарплаты за первую часть месяца, должен ли быть удержан налог при выплате сотрудникам аванса, в каком порядке НДФЛ с аванса удерживается и перечисляется в бюджет.

Платят ли НДФЛ с аванса

НДФЛ — это основной налог для физлиц, которым облагаются почти все их доходы. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ согласно пункту 1 ст. 207 НК РФ являются:

1) граждане, лица без гражданства — налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в России. Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, то есть налоговые агенты. В частности, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;
2) индивидуальные предприниматели и физлица, занимающиеся частной практикой: нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Налоговый кодекс РФ термин «льготы» в отношении НДФЛ не использует. Зачастую льготами по НДФЛ называют необлагаемые доходы и вычеты по налогу.

С не облагаемых НДФЛ доходов налог не придется исчислять, удерживать и перечислять в бюджет. К таким доходам, к примеру, относятся:

  • компенсационные выплаты, которые установлены федеральным или региональным законодательством, а также решениями представительных органов местного самоуправления: выходное пособие при увольнении, возмещение вреда здоровью и прочее (п. 1 ст. 217 НК РФ);
  • алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);
  • некоторые другие виды доходов.

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самыми востребованными являются стандартный вычет «на себя» и на детей, а также имущественный вычет при покупке или продаже жилья. Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

Налоговыми агентами по НДФЛ являются фирмы и предприниматели, если они выплачивают доходы физлицам, а именно:

  • российские организации;
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
  • индивидуальные предприниматели и физлица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы и адвокаты, в отношении их работников.

С доходов сотрудника-резидента налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по ставке 13 процентов, а с суммы больше 5 млн рублей по ставке 15 процентов.

Авансом согласно статье 136 Трудового кодекса РФ называют зарплату за первую половину месяца.

Срок уплаты НДФЛ налоговыми агентами определяется п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Это день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца, то есть после окончательного расчета за месяц с сотрудником. Раньше этого дня налог перечислять нельзя, поскольку налоговые органы могут не учесть его как уплаченный. И чтобы погасить задолженность, придется уплатить НДФЛ заново (письмо Минфина РФ от 13.02.2019 № 03-04-06/8932).

Поэтому в общем порядке налог с доходов физлиц с аванса уплачивают не сразу, а лишь при окончательном расчете с сотрудниками. Но и здесь не обошлось без исключения из правила. Оно касается аванса, уплачиваемого в последнее число месяца. Этот случай будет рассмотрен в отдельном разделе нашей статьи. 

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса

Формально НДФЛ с аванса удерживать не нужно. Но на практике может возникнуть ситуация, при которой зарплата за вторую часть месяца начислена не будет. Это возможно, к примеру, если сотрудник заболеет или уйдет в отпуск. Тогда удержать налог с аванса будет не из чего. Поэтому фирме или коммерсанту проще выплачивать своему сотруднику аванс за вычетом НДФЛ, а перечислять этот налог вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца (письмо Минфина РФ от 11.06.2019 № 21-08-11/42596).

Приведем пример расчета НДФЛ при выплате аванса и зарплаты. Оклад сотрудника, являющегося налоговым резидентом РФ, составляет 50 000 рублей. Аванс по зарплате в размере 23 000 рублей выплачивается 20-го числа месяца, окончательный расчет — 5-го числа следующего месяца. Работнику предоставляется стандартный вычет на двоих детей: 1 400 руб. x 2 = 2 800 рублей.

За март работнику начислена ежемесячная премия 5 тыс. рублей.

При выплате аванса в сумме 23 000 рублей за март налог не удерживается. Расчет налога производится на последнее число марта (50 000 руб. — 2 800 руб. + 5 000 руб.) x 13 % = 6 786 рублей. Фактически работнику выплачивается сумма (50 000 руб. — 23 000 руб. + 5 000 руб. — 6 786 руб.) = 25 214 рублей.

Сумма НДФЛ в размере 6 786 рублей перечисляется в бюджет либо в день выплаты зарплаты, то есть 5 апреля, либо на следующий рабочий день. 

Когда платить НДФЛ с авансов

Перечислить НДФЛ с зарплаты всех сотрудников в бюджет необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если эта дата признана в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, праздничным или нерабочим днем, то налог нужно перечислить не позднее ближайшего следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

А вот решение вопроса о том, нужно ли уплачивать НДФЛ с аванса, зависит от числа, когда эта денежная выплата производится:

  • если аванс выплачивается до последнего числа месяца, то НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется. При этом на последний день месяца, когда наступает дата фактического получения сотрудниками дохода, исчисляется сумма налога в отношении всех доходов в виде оплаты труда: и аванса, и окончательного расчета. Данная сумма удерживается при выплате оставшейся части зарплаты по окончании месяца, то есть из сумм окончательного расчета (письма Минфина РФ от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, от 26.04.2018 № 03-04-06/28613, от 01.02.2017 № 03-04-06/5209);
  • если аванс выплачивается в последнее число месяца, то нужно удержать и уплатить НДФЛ (Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 года № 309-КГ16-1804). При этом срок уплаты налога определяется по общему правилу п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее следующего дня после выплаты аванса, уплачиваемого в последнее число месяца.

Суммы НДФЛ до фактической выплаты зарплаты рекомендуется не перечислять, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, поскольку:

  • перечисленные суммы могут не быть квалифицированы налоговой службой в качестве НДФЛ, поскольку его удержание происходит из дохода работника и выплата налога за счет собственных средств не допускается (пп. 4, 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2019 № 03-04-06/8932);
  • преждевременно перечисленный НДФЛ не удастся зачесть в счет уплаты этого налога (письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Налог нужно уплатить в установленный срок, а средства, перечисленные в бюджет до выдачи зарплаты, вернуть в общем порядке, подав заявление в налоговый орган (письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250). Также их можно зачесть в счет погашения задолженности по иным налогам или в счет будущих платежей по ним (письмо УФНС России по городу Москве от 27.10.2020 № 19-19/164537@).

Ответственность по статье 123 НК РФ к налоговому агенту не применяется, поскольку отсутствует факт того, что сумма налога в бюджет не перечисляется (письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@). 

НДФЛ с аванса в последний день месяца

Если аванс компанией или предпринимателем выплачивается сотруднику в последний день месяца, то по существу он является оплатой труда за месяц. Поэтому при его выплате работодатель должен исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

В таком случае сумма аванса в расчете 6-НДФЛ отражается как самостоятельная выплата по тем же правилам, что и зарплата. 

Обсуждение

Войдите, что бы комментировать.