НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году

Доход, возникающий при получении физическим лицом благ на нерыночных условиях, называется материальной выгодой. Для целей налогообложения законодательство предусматривает несколько типов доходов:

1) экономия на процентах по кредитам и займам;
2) приобретение товаров, услуг, работ по льготным ценам;
3) получение ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

В зависимости от условий получения и характера сделки материальная выгода облагается налогом. Обязательства физлица перед бюджетом рассчитывают по особым правилам, которые установлены налоговым законодательством.

С первого января 2021 года по 31 декабря 2023 года (включительно) в России действовала особая налоговая льгота: доход, полученный в форме материальной выгоды, освобождался от уплаты налога на доходы физических лиц (п. 90 ст. 217 Налогового кодекса РФ, внесенного Законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Однако с первого января 2024 года льготный период истек: начиная с этой даты налогообложение осуществляется в общем порядке.

Материальная выгода от экономии на процентах — это доход, который физическое лицо получает от льготной или нулевой ставки по кредиту (займу).

Заключение кредитного договора, в котором установлена ставка значительно ниже рыночной, экономит заемщику существенные средства. Заплатить подоходный налог с суммы экономии необходимо, если соблюдается хотя бы одно из условий:

1) заемное финансирование получено от взаимозависимого лица. Например, сотрудник заключил договор займа с работодателем.
2) экономия на процентах — материальная помощь или исполнение встречного обязательства заимодавца (например, оплатой за товары или оказанные услуги).

Льготными признаются следующие типы займов:

1) в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки ЦБ на дату получения дохода;
2) в валюте – если ставка по займу меньше 9 процентов годовых;
3) все беспроцентные займы, независимо от валюты договора.

Материальная выгода от экономии на процентах за использование заемных или кредитных средств возникает в конце каждого месяца в течение срока кредитования. Это финансовое преимущество дается человеку только при получении указанных сумм от коммерческих организаций, предпринимателей или банков (включая зарубежные). Если заем или кредит получены из государственного бюджета, человек не получает такую материальную выгоду.

Российское законодательство предусматривает ряд ситуаций, когда при соблюдении одного из описанных условий уплачивать НДФЛ не требуется. Льгота действует при получении дохода в виде материальной выгоды в течение льготного периода, который был введен законодательно.

Другая действующая льгота: налог не надо платить, если выгода получена в течение беспроцентного периода по операциям с картами банков на территории России.

Отдельно в Налоговом кодексе выделены льготы по договорам на покупку (строительство) недвижимости. Материальная выгода, возникшая при заключении целевого договора на приобретение жилья или земли, не облагается НДФЛ.

Аналогичное правило действует при рефинансировании займов (кредитов) этого типа в банках. Например, если компания выдала сотруднику заем по льготной ставке на покупку квартиры, то с экономии на процентах физическое лицо не будет уплачивать подоходный налог в бюджет.

Для освобождения от НДФЛ с материальной выгоды по договорам покупки (строительства) недвижимости гражданину необходимо получить уведомление из налогового органа, подтверждающего его право на имущественный вычет по этой операции. При этом заемщику необязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет.

Доход, получаемый физическим лицом при заключении сделок по купли-продажи на нерыночных условиях, возникает при одновременном выполнении двух условий.

Первый критерий — сделка совершена с взаимозависимым лицом. К ним относят ситуации, когда один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК). Другой случай взаимозависимости — участники сделки состоят в браке, родственники, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК).

Второй критерий — сделка совершена по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Рыночную цену товаров, работ, услуг определяют с помощью специальных методов ценообразования (ст. 105.6, п. 1 ст. 105.7 НК). По требованию ФНС рыночный уровень цены в контролируемой сделке необходимо документально подтвердить. Доход возникает в день приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК). Размер налогооблагаемого дохода рассчитывается по формуле: материальная выгода = рыночная цена — цена реализации.

Сумма НДФЛ определяется типовым образом: налоговая база (сумма материальной выгоды) умножается на ставку НДФЛ.

Для налоговых резидентов действует ставка 13 процентов (в общем случае), для нерезидентов — 30 процентов.

При получении налоговым резидентом этого типа доходов источник выгоды должен включить эту сумму в налоговую базу, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Дополнительно: к материальной выгоде можно применять налоговые вычеты по НДФЛ.

Для нерезидентов налоговый агент должен определить сумму подоходного налога отдельно по каждой сумме. При этом уменьшать базу на налоговые вычеты нельзя (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налог должен быть удержан из доходов налогоплательщика, которые выплачиваются в денежной форме. Однако сумма удержания НДФЛ не может превышать 50 процентов от общего дохода. В случае если удержание НДФЛ невозможно, необходимо уведомить налоговую инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Специальных сроков для перечисления налога с этого типа доходов НК РФ не предусматривает. НДФЛ, который исчислен и удержан с такой материальной выгоды, нужно перечислить в бюджет в общем порядке (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода при покупке ценных бумаг возникает, если человек получил их безвозмездно либо приобрел по ценам ниже рыночных. Существует несколько исключений из этого правила:

1. Ценные бумаги приобретены контролирующим или взаимозависимым лицом от контролируемых иностранных компаний в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ. При соблюдении условий пункта 10 статьи 309.1 НК РФ контролирующая компания может исключить доходы от реализации ценных бумаг и расходы, связанные с их приобретением, из своей прибыли или убытка. При этом материальная выгода не возникает.
2. Участники сделки выполнили обязательства по частям 1 и 2 РЕПО (п. 4 ст. 212 НК РФ).
3. Стороны оформили прекращение обязательств по частям 1 и 2 сделки РЕПО. При этом основанием для этого был зачет встречных однородных требований или иные (отличные от надлежащего выполнения сделки РЕПО).

Также при обстоятельствах, когда акционер (учредитель) получает дополнительные акции (доли, паи) в результате переоценки основных фондов, не возникает материальная выгода. Этот тип доходов освобожден от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

При вычислении налогооблагаемого дохода от получения ценных бумаг применяется формула, учитывающая разность между рыночной стоимостью и стоимостью приобретения (или получения) данных ценных бумаг. Этот подход позволяет достичь более точной и справедливой оценки налогового обязательства.

Стоимость полученных ценных бумаг рассчитывается с учетом предельной границы ее колебаний. Если ценные бумаги торгуются на бирже, то их стоимость для целей налогообложения, а также границы возможного изменения цен определяются по правилам, установленным Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.

Справедливая стоимость акций, по которым не проводятся биржевые торги, определяется расчетным путем с учетом возможных колебаний цены:

● расчетная цена определяется в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н;
● предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 порядка, утвержденного Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость акций и других ценных бумаг для целей налогообложения материальной выгоды определяется на дату совершения сделки в соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ. Чаще всего это дата подписания договора купли-продажи указанных ценных бумаг.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается по формуле: налог = (рыночная /расчетная цена — цена сделки) х ставку НДФЛ.

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ.

При получении этого вида дохода фактическая выплата денег не происходит, поэтому налог необходимо удержать из любых других доходов сотрудника, например, из зарплаты. Если НДФЛ удержать невозможно, требуется уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК).

Порядок определения суммы подоходного налога зависит от категории материальной выгоды, полученной физическим лицом. При заключении кредитного договора по льготной ставке НДФЛ рассчитывается налоговым агентом отдельно от остальных доходов по каждой начисленной заемщику сумме. Доход определяется на последнее число каждого месяца, когда заемщик пользовался кредитными средствами. Правила расчета зависят от валюты заемного финансирования.

По рублевым займам расчет налога выполняется по следующему алгоритму: из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, нужно вычесть размер процентов, рассчитанных по ставке в договоре. Положительная разница является доходом физического лица и облагается НДФЛ. Размер налога будет также зависеть от количества дней пользования займом в течение месяца и налогового резидентства заемщика.

При льготном заимствовании в иностранной валюте материальная выгода от экономии на процентах рассчитывается с учетом ставки 9 процентов годовых. Она не зависит от ставки Центрального банка и валюты договора. Доход рассчитывается аналогично рублевым займам, как разница между 9-процентной ставкой и ставкой, зафиксированной в договоре. При этом расчет НДФЛ выполняется в российских рублях: пересчет осуществляется по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца.

Материальная выгода от беспроцентного займа будет рассчитываться в соответствии с валютой, в которой было заимствование. По рублевым займам формула расчета НДФЛ будет следующая: НДФЛ = сумма займа х 2/3 ставки ЦБ РФ х количество дней пользования займом (за месяц) / 365 (366) дней х ставку налога.

Для беспроцентных валютных займов расчет подоходного налога будет выполняться исходя из ставки 9 процентов: НДФЛ = сумма займа х 9 % х количество дней пользования займом (за месяц) / 365 (366) дней х ставку налога.

Расчет налога с материальной выгоды, полученной при покупке товаров, услуг, работ у взаимозависимых лиц на льготных условиях, выполняется с разницы между рыночной стоимостью сделки и договорной стоимостью: НДФЛ = (рыночная стоимость товара — стоимость в договоре) х ставку налога.

Аналогичный подход используется для определения налогооблагаемой базы при получении материальной выгоды при получении (покупке) ценных бумаг на нерыночных условиях. Если сделка осуществляется в форме обмена акциями или долями в уставном капитале российских компаний, то материальная выгода рассчитывается как превышение стоимости полученных ценных бумаг над рыночной стоимостью переданных активов (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Налоговая ставка, применяемая к доходам от экономии на процентных платежах, зависит от статуса получателя.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговый резидент России обязан заплатить НДФЛ по ставке 35 процентов, а физическое лицо, имеющее статус нерезидента, перечислит в бюджет 30 процентов от величины полученного дохода.

Доходы, полученные при льготном приобретении товаров и ценных бумаг, облагаются также в зависимости от резидентства физического лица:

● для налогового резидента РФ – 13 (15 процентов);
● для налогового нерезидента РФ – 30 процентов.

Налоговое законодательство России не содержит специальных правил для перечисления налога с материальной выгоды. Налоговые обязательства перед бюджетом погашаются в общие сроки: в зависимости от даты исчисления и удержания налога из суммы доходов, выплаченных в денежной форме.

Если последний день срока перечисления налога приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, перечисление налога должно быть выполнено не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Если налоговый агент не имеет возможности удержать и заплатить налог, ему следует предоставить информацию об этом как налогоплательщику, так и в налоговую инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Уведомление представляют в виде справки, включенной в расчет по форме 6-НДФЛ согласно пп. 1.18 и 5.7 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Дата подачи данного уведомления не должна быть позднее 25 февраля года, следующего за годом, когда была получена материальная выгода.

Иначе налогоплательщику придется самостоятельно оплатить НДФЛ на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции, согласно п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Подоходный налог уплачивается на единый налоговый счет в составе ЕНП, поэтому в платежном поручении на перечисление средств необходимо указывать единый код бюджетной классификации — 182 01 06 12 01 01 0000 510. Этот КБК применяют независимо от вида материальной выгоды, с которой уплачивается налог на доходы физического лица, а также резидентства физического лица.

При заполнении уведомления, которое используется для зачета налоговой задолженности, нужно указывать КБК по НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, — 182 1 01 02010 01 1000 110. Это значение применяется для налогов с материальной выгоды нерезидентов (независимо от суммы доходов) и налоговых резидентов (по доходам до 5 млн рублей).

По НДФЛ с доходов, превышающих этот лимит, в уведомлении необходимо указать КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Разберем правила расчета подоходного налога с материальной выгоды, полученной от льготного займа от работодателя. Компания 4 марта 2024 года подписала с сотрудником договор займа: денежные средства в сумме 500 тыс. рублей были выданы под 4,5 процента годовых на 180 дней. Работник является налоговым резидентом России. Ставка Центрального банка равна 16 процентам (условно) и действует в течение всего срока займа.

В связи с тем что ставка по данному договору составляет менее 2/3 от действующей ставки Центрального Банка (2/3 от 16 процентов — это 10,67 процента), у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды, обусловленной экономией на процентных платежах. Компания обязана каждый месяц действия данного договора исчислить и уплатить НДФЛ с этого вида дохода в установленные сроки.

За март 2024 года сотрудник пользовался заемными средствами неполный месяц — только 28 дней, поэтому расчет за этот месяц будет следующий: НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 28 дней / 366 дней х 35 % = 825,59 рубля.

Расчет за апрель:
НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 30 дней / 366 дней х 35 % = 884,56 рубля.

Расчет за май:
НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 31 день / 366 дней х 35 % = 914,05 рубля.

НДФЛ с материальной выгоды за июнь:
НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 30 дней / 366 дней х 35 % = 884,56 рубля.

Налог с выгоды за июль:
НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 31 день / 366 дней х 35% = 914,05 рубля.

Август 2024-го будет последним месяцем займа: 180 дней истекают 30.08.2024, поэтому срок пользования будет меньше календарного месяца:

НДФЛ = 500.000 руб. х (2/3 х 16 % — 4,5 %) х 30 дней / 366 дней х 35 % = 884,56 рубля.

В общей сумме за льготный заем работник заплатит 5 307,37 рубля дополнительных налоговых отчислений.