НДС с авансов в 2026 году

При заключении договоров на поставку товаров, работ, услуг, имущественных прав контрагенты нередко согласовывают условие о предварительной оплате. В статье расскажем, как продавцу и покупателю учесть НДС с аванса.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. НДС с авансов полученных
2. НДС с авансов выданных

НДС с авансов полученных

По общему правилу при получении от покупателя аванса продавец должен исчислить НДС. Сделать это нужно в день получения предоплаты (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом неважно, в какой форме был произведен аванс: в денежной или иной. В течение 5 календарных дней необходимо выставить счет-фактуру. Документ составляется в 2 экземплярах. Свой экземпляр счета-фактуры продавец должен зарегистрировать в книге продаж, а второй – передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 правил заполнения счета-фактуры, пп. 3, 17 правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если продавец не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, он не должен исчислять НДС с аванса.

НДС с предварительной оплаты считается по следующей формуле (п. 1 ст. 154, пп. 2, 3, 4, 8 ст. 164 НК РФ, пп. 12, 13 методических рекомендаций по НДС для УСН 2026 направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@):

Полученный аванс х Расчетная ставка НДС.

Существуют следующие расчетные ставки налога:
• 22/122 – если получен аванс на поставку товаров, производство работ, оказание услуг, которые облагаются по ставке 22 процента;
• 10/110 – если предоплата получена за товар или услугу, которые облагаются по ставке 10 процентов;
• 5/105 – если продавец, применяющий УСН, использует пониженную ставку НДС 5 процентов;
• 7/107 – если продавец, применяющий УСН, использует пониженную ставку НДС 7 процентов.

Исчислить налог нужно даже в том случае, если отгрузка будет произведена в том же квартале. НК РФ не содержит исключения для такой ситуации (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Однако существует и другая точка зрения, предложенная Президиумом ВАС РФ. По его мнению, в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Эту позицию можно встретить и в других судебных решениях (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.07.2017 № Ф08-4349/2017 по делу № А63-11048/2015, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.07.2016 № Ф08-4155/2016 по делу № А01-638/2015).

Кроме того, ФНС в методических рекомендациях упрощенцам, уплачивающим НДС, указывает, что в такой ситуации допустимо составление счета-фактуры и исчисление налога только при отгрузке (п. 13 методических рекомендаций).

Не нужно исчислять НДС с аванса, если он получен в счет предстоящей передачи цифровых финансовых активов (ЦФА), а также в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ):
• которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
• длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев. Соответствующий перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468;
• которые реализуются не на территории РФ.

В некоторых случаях НДС при получении предварительной оплаты считается в особом порядке (п. 1 ст. 154, пп. 1 — 4, 6 ст. 155 НК РФ).

НДС, исчисленный с аванса, учитывается в составе общей суммы налога, подлежащей уплате по итогам квартала. По общему правилу НДС, который исчислен за квартал, нужно перечислять в бюджет ежемесячно равными долями на протяжении следующих трех месяцев. Срок уплаты – не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Однако можно уплатить налог досрочно, например, перечислить всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

НДС, уплаченный с аванса, можно заявить к вычету с даты отгрузки товаров, производства работ, оказания услуг, в оплату которых он был получен. Необходимо начислить НДС со всей стоимости поставки и уже его уменьшить на сумму налога, которая была уплачена с аванса. Заявить такой вычет могут в том числе поставщики, применяющие пониженные ставки налога при УСН (п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 13, пп. 1 п. 17 методических рекомендаций).

Размер суммы НДС, которую можно заявить к вычету, зависит от стоимости поставленных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (п. 6 ст. 172 НК РФ). Если она больше или равна размеру аванса, то к вычету можно принять весь налог, который был уплачен с предоплаты. Если меньше, то к вычету можно принять налог в размере НДС, который был исчислен с отгрузки. Срок заявления вычета – квартал, в котором была произведена поставка товаров, работ, услуг, передача имущественных прав.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

При возврате покупателю аванса продавец также имеет право принять к вычету НДС, уплаченный с аванса. Это возможно и в том числе, если он применяет пониженные ставки НДС при УСН (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, пп. 1 п. 17 методических рекомендаций).

НДС с авансов выданных

По общему правилу при перечислении продавцу предоплаты покупатель может принять исчисленный с ее размера НДС к вычету. Нельзя принять к вычету НДС с аванса, который был получен (пп. 1, 12 ст. 171 НК РФ):
• в связи с выпуском цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права,
• в счет предстоящей передачи имущественных прав, указанных в абз. 2 п. 1, пп. 2 — 4 и 6 ст. 155 НК РФ.

Кроме того, не может принять НДС с аванса к вычету покупатель, который применяет пониженные ставки НДС при УСН. У таких налогоплательщиков отсутствует право на вычет «входного» НДС. Они включают такой налог в стоимость покупок и учитывают в расходах для УСН по мере их учета в расходах (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 8, пп. 2 п. 17 методических рекомендаций).

Если на УСН работает продавец, и он применяет пониженные или общеустановленные ставки НДС, то исчисленный им налог с предоплаты можно принять к вычету в общем порядке (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 8 методических рекомендаций).

Для вычета НДС по выданному авансу покупателю потребуется (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
• договор, в котором прописано условие о предварительной оплате;
• платежный документ, которым был перечислен аванс;
• авансовый счет-фактура от продавца, в котором выделен НДС.

Заявить вычет НДС с аванса можно в квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Авансовый счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 21 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137, письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

Принимать НДС с предварительной оплаты к вычету или нет, решает покупатель самостоятельно. Принятие НДС с аванса к вычету позволяет уменьшить налог, исчисленный к уплате в бюджет раньше, чем появится возможность принять к вычету НДС с отгрузки.

После того как продавец произведет отгрузку, у покупателя появится право заявить «входной» НДС к вычету со всей стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, произведенных работ. Однако для этого потребуется восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ). Это нужно сделать в размере, который соответствует стоимости отгрузки, в оплату которой засчитывается предоплата. Если отгрузка производится поэтапно, то и налог нужно восстанавливать по частям (письма Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891, от 01.07.2010 № 03-07-11/279). При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж.
В бухучете эти операции отражаются следующим образом.

Кроме того, восстановить НДС с предоплаты, который был заявлен к вычету, покупатель должен, если (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 8.2 письма ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@):
• аванс ему был возвращен при расторжении договора или изменении его условий;
• он списал дебиторскую задолженность по авансу, который был уплачен за поставку товаров, работ, услуг, которые так и не были поставлены;
• его контрагент был исключен из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 закона № 129-ФЗ, ликвидирован или признан несостоятельным.

Если покупатель решил не принимать «входной» НДС с предоплаты к вычету, то он может заявить налог к вычету один раз после получения товаров (работ, услуг, имущественных прав) с их полной стоимости.