Особенности передачи прав на товарный знак

Передача прав на товарный знак — бизнес-операция, которая требует четкого соблюдения юридических формальностей. Далее разбираемся, как её правильно оформить, какие виды договоров существуют, на что обратить внимание при их составлении и к каким налоговым последствиям приведет такая сделка.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Способы передачи прав на товарный знак
2. Смешанному лицензионный договор
3. Регистрация передачи прав на товарный знак в Роспатенте
4. Налоговый учет передачи прав на товарный знак
5. Бухгалтерский учет передачи прав на товарный знак

Способы передачи прав на товарный знак

Под товарным знаком понимается обозначение, служащее для индивидуализации товаров (п. 1 ст. 1477 ГК). Он позволяет отличать товары или услуги одного бренда от товаров и услуг других участников рынка.

Товарный бренд — это объект интеллектуальной собственности.

Правообладатель вправе по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности (РИД) или средства индивидуализации.

В число этих правомочий входит возможность передачи прав на использование товарного знака. При этом правообладатель сохраняет за собой исключительное право на объект интеллектуальной собственности.

Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

Существует несколько способов передачи права использования бренда:

1) продажа. Осуществляется с помощью договора об отчуждении исключительного права. Правообладатель полностью передает все принадлежащее ему исключительное право на товарный знак другому лицу. После регистрации договора в Роспатенте новый правообладатель получает все права на использование знака, а прежний полностью теряет их (ст. 1234, 1488 ГК);

2) лицензионный договор — создатель бренда сохраняет за собой исключительное право, но предоставляет другому лицу (лицензиату) право использовать товарный знак в пределах, оговоренных сторонами. Лицензия может быть исключительной, когда правообладатель уже не сможет предоставить такую же лицензию другим лицам, либо неисключительной, что дает возможность передать одинаковые права нескольким лицам. Срок действия договора не может превышать срок действия товарного знака. Если срок не указан, он считается заключенным на 5 лет (ст. 1235, 1489 ГК);

3) франчайзинг — договор коммерческой концессии. При этом вместе с самим брендом передается более широкий комплекс прав для ведения бизнеса по определенной системе. Франчайзер (правообладатель) передает франчайзи (предпринимателю) право вести бизнес с использованием его обозначения, фирменного стиля, секретов производства и других объектов интеллектуальной собственности (ст. 1027 ГК).

К другим способам получения прав на товарный бренд относится, в частности, договор залога, переход прав в порядке правопреемства, передача в безвозмездное пользование.

Смешанному лицензионный договор

В одном лицензионном соглашении в отношении различных способов использования РИД могут содержаться условия для лицензионных договоров разных видов, определенных предметом исключительной и неисключительной лицензии (п. 3 ст. 1236 ГК).

К примеру, по условиям договора лицензиату предоставляет право использовать название бренда в рекламе и на упаковке продукции по неисключительной лицензии, то есть лицензиар вправе выдавать аналогичные права другим лицам, а право на нанесение товарного знака на саму продукцию — по исключительной лицензии. В последнем случае лицензиар не сможет предоставлять такое право третьим лицам.

В смешанном договоре следует четко разграничить способы использования товарного знака, для которых предоставляется исключительная лицензия, и те, что оформляются по принципу неисключительной лицензии. Это важно для определения прав и обязанностей сторон.

К примеру, правообладатель разрешил одновременное использование товарного знака на условиях:

а) исключительной лицензии на оговоренной территории — в пределах Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга и Ленинградской области;
б) простой (неисключительной) лицензии на остальной территории Российской Федерации.

Суд определял территорию, на которой допускалось использование товарного знака, для установления размера компенсации правообладателю за нарушение договора (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2025 № 15АП-7214/2025, постановление Суда по интеллектуальным правам от 14.01.2022 № С01-386/2017).

Кроме того, смешанный договор может не только совмещать порядок использования исключительной и неисключительной лицензий, но и элементы других гражданско-правовых договоров.

В этом случае в смешанном лицензионном соглашении стороны могут сочетать также элементы нескольких видов ГПД, к примеру, оказания услуг, подряда, агентирования.

По общему правилу контрагенты вправе заключать соглашение, как предусмотренное, так и не предусмотренное законом или иными правовыми актами. В таком случае в нем могут содержаться элементы различных договоров, установленных законом или иными НПА.

К отношениям сторон по смешанному соглашению применяются в соответствующих частях правила о ГПД, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа их договоренности.

К примеру, стороны заключили между собой соглашение, по которому правообладатель оказывал предусмотренные договором услуги, а также предоставлял пользователю право пользования исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности — логотип, ноу-хау (стандарты), дизайн макеты печатной и иной (в т. ч. рекламной) продукции, используемой в рамках работы и продвижения студии контрагента.

Суд отметил, что в таком случае между сторонами был заключен смешанный договор, который включал элементы договора возмездного оказания услуг и элементы лицензионного соглашения (постановление Суда по интеллектуальным правам от 06.02.2023 № С01-2534/2022).

Регистрация передачи прав на товарный знак в Роспатенте

Исключительное право на РИД, если сторонами не предусмотрено иное, происходит в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, переход прав по которому не нуждается в госрегистрации (п. 4 ст. 1234 ГК).

Если же переход исключительного права по договору об отчуждении этого права нуждается в госрегистрации, то момент перехода прав определяется в силу закона императивно — моментом регистрации перехода такого права (абз. 6, 7 п. 37 постановления Пленума Верховного Суда от 23.04.2019 № 10, далее — постановление ВС № 10).

Госрегистрация осуществляется Роспатентом в соответствии с Правилами, утв. постановлением Правительства от 24.12.2015 № 1416.

По этому документу госрегистрации подлежит:

а) распоряжение исключительным правом на бренд;
б) переход исключительного права на бренд.

В связи с этим предоставление права по лицензионному договору считается состоявшимся также с момента госрегистрации предоставления права (абз. 7 п. 37 постановления ВС № 10).

В отсутствие такой регистрации предоставление права использования формально считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК).

Процедура регистрации передачи прав на товарный бренд в Роспатенте состоит из следующих этапов:

1) подготовка комплекта документов, в который входит:

а) заявление о регистрации договора по установленной форме;
б) договор или выписка из него с существенными условиями в 3-х экземплярах;
в) квитанция об оплате госпошлины;
г) доверенность, если документы подает представитель;
д) согласие на обработку персональных данных;

2) подача документов в Роспатент. Это можно сделать лично, по почте или в электронной форме. Адрес для личного обращения — г. Москва, Бережковская наб., д. 30, корп. 1.;

3) рассмотрение заявления. В ходе проверки устанавливается соответствие заявления и договора требованиям законодательства;

4) получение уведомления о регистрации. После успешной регистрации Роспатент направляет сторонам уведомление, экземпляр договора с отметкой о регистрации и, при необходимости, свидетельство с отметкой об уступке или предоставлении лицензии.

Размер пошлины зависит от типа договора, по которому передаются права на товарный знак (Приложения № 1 к Положению о патентных и иных пошлинах, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941):

а) за рассмотрение заявления о госрегистрации предоставления права использования товарного знака по лицензионному (сублицензионному) договору платится 15 тыс. руб. + 13 тыс. руб. за каждый товарный знак свыше 1;
б) при подаче заявления о госрегистрации отчуждения исключительного права на товарный знак уплачивается 15 тыс. руб. + 13 тыс. руб. за каждый товарный знак свыше 1;
в) за госрегистрацию предоставления права использования товарного знака по договору коммерческой концессии (субконцессии) вносится платеж в суммах 4 тыс. руб. + 13 тыс. руб. за каждый товарный знак.

Актуальные формы заявлений, которые подаются в Роспатент, можно найти на сайте ведомства по адресу https://rospatent.gov.ru/ru/stateservices/gosudarstvennaya-registraciya-rasporyazheniya-po-dogovoru.

Список действующих в 2026 году размеров пошлин размещен на сайте ведомства по ссылке https://rospatent.gov.ru/ru/activities/dues/table.

В среднем срок процедуры регистрации Роспатентом составляет 2 – 3 месяца.

Налоговый учет передачи прав на товарный знак

Отчуждение исключительных прав на товарный знак не включено в список операций, освобожденных от НДС. Следовательно, оно облагается этим налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146, 149 НК).

Налоговая база по НДС определяется как договорная стоимость отчуждаемого исключительного права на товарный знак (без учета НДС) на дату госрегистрации его отчуждения (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК).

При отчуждении права на товарный знак правообладатель предъявляет покупателю НДС и не позднее 5-ти календарных дней с даты реализации этого исключительного права на товарный знак выставляет ему счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

В целях налога на прибыль договорная стоимость исключительного права на товарный знак (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату госрегистрации его отчуждения (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).

При этом отчуждение прав на товарный знак означает продажу самого товарного знака как нематериального актива (НМА). В качестве НМА товарный знак признается в случае, если его стоимость превышает 100 тыс. руб.

Поэтому из дохода от продажи компания может вычесть остаточную стоимость реализуемого объекта НМА. Она определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации и суммы пошлины, уплаченной при подаче заявления о госрегистрации отчуждения исключительного права (п. 3 ст. 257, пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК).

В случае, если правообладатель не отчуждает права на использование товарного знака, а передает их по лицензионному договору, он получает за это лицензионные платежи.

Порядок их отражения в доходах зависит от:

а) вида деятельности правообладателя по передаче прав на актив;
б) вида платежа — разовый или периодический;

В случае, когда деятельность по передаче в пользование прав на НМА является для правообладателя основной, дата получения дохода определяется по правилам п. 3 ст. 271 НК.

Он предусматривает, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денег в счет оплаты.

В случае, если выручка от предоставления в пользование НМА не относится к доходам от реализации, она признается в налоговом учете в составе внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК).

Датой получения внереализационного дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК).

Платежи по лицензионному договору учитываются в доходах в следующем порядке:

а) распределяются равномерно в течение срока действия соглашения — если платеж разовый. В соответствующей части сумма поступления учитывается в составе доходов на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК, письмо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302, письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049819).
б) признают на последний день каждого месяца, иного расчетного периода, определенного в договоре, или на последний день отчетного (налогового) периода в сумме поступления — если платежи поступают периодически (п. п. 1, 2, 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК, письмо Минфина от 10.09.2024 № 03-03-06/1/86093).

При заключении сторонами лицензионного соглашения НМА остается на учете у лицензиара, и поэтому начисление амортизации по нему не прекращается.

У получателя прав на товарный знак важным условием учета расходов по лицензионному соглашению является его госрегистрация. Без этого затраты могут квалифицировать как необоснованные (письмо Минфина от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66442).

Бухгалтерский учет передачи прав на товарный знак

Бухучет НМА ведется на основании ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н (далее — ФСБУ 14/2022).

Объект НМА, предоставленный правообладателем (лицензиаром):

а) списывается с бухучета при условии отчуждения прав на него в результате продажи. При этом по общему правилу объект НМА списывается в том отчетном периоде, в котором он выбывает. Однако, в связи с тем, что переход исключительного права на товарный знак при отчуждении нуждается в госрегистрации, операция по списанию отражается в бухучете в периоде госрегистрации перехода исключительного права на товарный знак (пп. «в» п. 45, п 46 ФСБУ 14/2022);
б) не списывается с бухучета при сохранении у правообладателя прав на товарный знак, если они передаются по лицензионному соглашению. В случае передачи прав на товарный знак по лицензионному соглашению объект НМА подлежит обособленному отражению в учете. Для его обособленного отражения в бухучете нужно к счету 04 предусмотреть отдельный субсчет «Исключительные права на НМА, переданные в пользование».

Доход у правообладателя в бухучете признается следующим образом:

а) если при отчуждении товарного знака с бухучета списывается объект НМА, разница между суммой балансовой стоимости актива и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается актив. Суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (п. 47, п. 48 ФСБУ 14/2022);
б) если передача прав на товарный знак происходит на основании лицензионного соглашения, то платежи за его использование признаются доходом (выручкой).

В бухучете операции по отчуждению исключительных прав на товарный знак отражаются следующими проводками:

а) Дебет 76 – Кредит 51 — уплачена пошлина за регистрацию отчуждения права на товарный знак;

б) Дебет 05 – Кредит 04 — списана амортизация по выбывающему НМА;

в) Дебет 62 (76) – Кредит 04 — списана балансовая стоимость НМА;

г) Дебет 62 – Кредит 76 — списана пошлина;

д) Дебет 62 (76) – Кредит 68 — начислен НДС;

е) Дебет 62 (76) – Кредит 91-1 — признан прочий доход от выбытия НМА;

ж) Дебет 51 – Кредит 62 (76) — поступила оплата по договору от приобретателя права.

При передаче прав на товарный знак на основании лицензионного соглашения выручка признается в качестве доходов исходя из того, относится ли операция к обычной деятельности компании.

В случае, если да, она включается в доходы от обычных видов деятельности и учитываются на счете 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н, п. 10 ФСБУ 9/2025, утв. приказом Минфина от 16.05.2025 № 56н, далее соответственно — ПБУ 9/99, ФСБУ 9/2025).

Когда операция по передаче прав на товарный знак не относится к основной деятельности, доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 36 ФСБУ 9/2025).

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом их связи с поступлениями (п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, если доходы от предоставления прав на использование НМА учитываются как прочие поступления, то и издержки, связанные с этим договором, также следует включить в состав прочих затрат (п. 11 ПБУ 10/99).

Получение платежей по лицензионному договору правообладатель отражает в бухучете следующими проводками:

а) Дебет 51 — Кредит 76 — получен лицензионный платеж;

б) Дебет 76-НДС — Кредит 68 — начислен НДС с единовременного платежа;

в) Дебет 76 — Кредит 90-1 (91-1) — соответствующая часть лицензионного платежа признана в доходах;

г) Дебет 90-3 (91-2) — Кредит 68 — начислен НДС с ежемесячного платежа;

д) Дебет 68 — Кредит 76 — отражен вычет НДС с части единовременного платежа;

е) Дебет 68 — Кредит 19 — отражен вычет НДС с ежемесячного платежа.

Периодические платежи по лицензионному соглашению учитываются правообладателем в составе доходов того периода, к которому они относятся. Стоимость НМА продолжает погашаться посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).