Особенности перехода с ОСНО на УСН

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Стоит ли переходить с ОСНО на УСН
2. Условия перехода с ОСНО на УСН
3. Срок перехода с ОСНО на УСН
4. Порядок перехода с ОСНО на УСН
5. Восстановление НДС
6. Учет доходов в переходном периоде
7. Учет расходов в переходном периоде

Стоит ли переходить с ОСНО на УСН

Принимая решение о переходе с общего режима на УСН, нужно учитывать масштаб бизнеса, структуру расходов, а также статус основных контрагентов. Переход выгоден, если:
• основными клиентами являются физлица и небольшие компании, не являющиеся плательщиками НДС. При этом сама компания (ИП) не получает больших доходов и укладывается в лимит, установленный для освобождения от уплаты НДС;
• существуют сложности с подтверждением затрат первичными документами. В этом случае целесообразно переходить на УСН с объектом «Доходы».

По общему правилу при УСН компания освобождается от уплаты налога на прибыль, а ИП – от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Однако есть исключения, например, когда организация выступает в качестве налогового агента (п.п. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ)

При принятии решения о переходе на УСН нужно учитывать основное нововведение последних лет – признание упрощенцев плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). От уплаты этого налога освобождаются компании и ИП, применяющие УСН, если их доходы за предыдущий год не превысили соответственно (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• 20 млн рублей за 2025, 2026, 2027 и 2028 годы. Например, если доходы за 2026 год при работе на ОСНО не превысили 20 млн рублей, то при переходе на УСН с 1 января 2027 года компания (ИП) будет освобождена от обязанностей плательщика НДС;
• 15 млн рублей за 2029 год. Если доходы на общем режиме за 2029 год не превысят 15 млн рублей, то при переходе с 1 января 2030 года на УСН будет действовать освобождение от НДС;
• 10 млн рублей за 2030 и последующие годы. Если за 2030 год доходы на ОСНО составят не более 10 млн руб., то при переходе на упрощенку с 1 января 2031 года компания (ИП) будет освобождена от уплаты НДС Аналогичный порядок применяется в последующие годы.

Также нужно учитывать, что даже при наличии освобождения, упрощенец должен уплатить НДС, если он (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ, п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, Письмо Минфина России от 22.05.2025 № 03-07-11/50136):
• выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Если упрощенец выступает посредником и перевыставил счет-фактуру с НДС по купленным или реализованным для заказчика товарам, работам, услугам, то уплачивать этот налог не нужно (Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-07-11/37290);
• выступает в качестве налогового агента по НДС;
• ввез продукцию на территорию России;
• участник, который ведет общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• концессионер. Применять освобождение от НДС и не платить налог либо применять пониженные ставки налога при соблюдении установленных лимитов могут упрощенцы, заключившие концессионные соглашения в отношении объектов водо- и теплоснабжения, которые расположены в населенных пунктах с населением менее 100 тыс. человек (п. 2 ст. 145 НК РФ);
• доверительный управляющий.

Упрощенцы, чей доход превышает лимит, при котором действует освобождение от НДС, при расчете налога могут применять пониженные ставки 5 и 7 процентов (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Так, в 2026 году ставку 5 процентов можно использовать, если (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов компании (ИП) за предыдущий год составила больше 20 млн рублей, но не превысила 272,5 млн рублей (250 млн руб. х 1,090). На 2026 год установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,090 (Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734);
• налогоплательщик применял освобождение от НДС в текущем году, но утратил право на него, потому что сумма его доходов превысила установленный лимит.

Если сумма доходов упрощенца с начала года превысила установленный лимит, то он теряет право на использование ставки 5 процентов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку 5 процентов, можно использовать ставку 7 процентов.

Для применения ставки 7 процентов в 2026 году необходимо, чтобы (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов за 2025 год составила больше 20 млн рублей, но не превысила 490,5 млн рублей (450 млн рублей х 1,090);
• в текущем году компания или ИП применяли освобождение от НДС или ставку 5 процентов, но утратили право на них, так как сумма доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Если доходы налогоплательщика с начала года превысили установленный лимит, то он теряет право использовать ставку 7 процентов, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

На 2027 год коэффициент-дефлятор пока не установлен, поэтому определить точный лимит по доходам для применения пониженных ставок НДС, пока не получится.

Компания и ИП, работающие на УСН, не попавшие под освобождение от налога и не использующие пониженные ставки, рассчитывают налог по общеустановленным ставкам: 22 процента, 10 процентов (по отдельным категориям товаров), 0 процентов. Поэтому, имея в 2026 году доход на ОСНО более 20 млн рублей, можно с начала 2027 перейти на УСН и уплачивать НДС по общим правилам. Это может быть выгодно для компаний и ИП, чьими основными клиентами выступают крупные фирмы, которым важно принимать «входящий» НДС к вычету.

Условия перехода с ОСНО на УСН

Для перехода с общего режима на УСН компания должна соответствовать условию по размеру дохода. За 9 месяцев года подачи уведомления о переходе на упрощенку доходы фирмы не должны превышать значение 337,5 млн рублей, умноженное на коэффициент-дефлятор, установленный на год, предшествующий году перехода на упрощенку. Так, для перехода на данный спецрежим с 01.01.2027 доходы компании за 9 месяцев 2026 года не должны быть больше, чем 367,875 млн рублей (337,5 млн руб. х 1,090) (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734).

Чтобы сравнить доходы компании с лимитом, нужно посчитать все доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль за исключением (п. 2 ст. 346.12 НК РФ):
• положительных курсовых разниц;
• субсидий при безвозмездной передаче в государственную, муниципальную собственность имущества или имущественных прав.

Ограничение по доходам за 9 месяцев не распространяется на ИП, так как действует исключительно в отношении организаций (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, в период работы на УСН компании и ИП должны соответствовать следующим условиям:
1) Размер доходов за год или любой отчетный период не превышает величину 450 млн рублей, проиндексированную на коэффициент-дефлятор, установленный на год, в котором были получены доходы. На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,090, поэтому лимит составляет 490,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734).
2) Балансовая стоимость основных средств составляет не больше 200 млн рублей (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования по перечню, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р). Эта величина также индексируется. На 2026 год лимит составляет 218 млн рублей (200 млн руб. х 1,090) (п. 2 ст. 346.12, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). Данное условие распространяется и на ИП (п. 6 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
3) Средняя численность сотрудников не превышает 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4) Вид деятельности не входит в число запрещенных для работы на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, работающие на упрощенке, также:
• не должны иметь филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако у них могут быть другие обособленные подразделения, в том числе представительства;
• должны соблюдать долю участия других компаний. Она не может превышать 25 процентов. При этом размер участия физических лиц или государства значения не имеет. Некоторым организациям это условие соблюдать не нужно. Например, НКО, хозобществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При нарушении любого из этих ограничений налогоплательщик утрачивает право на использование УСН с 1-го числа месяца, в котором оно было допущено (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как перейти в таком случае обратно на ОСНО, рассказывается в нашей статье «Особенности перехода с УСН на ОСНО».

Срок перехода с ОСНО на УСН

Перейти с общего режима на УСН можно только с 1 января следующего года. Для этого необходимо подать в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если 31-е число приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то сделать это можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок перехода с ОСНО на УСН

Как мы сказали выше, для перехода с ОСНО на УСН требуется подать в ИФНС уведомление. Его форма и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@. В документе нужно заполнить титульный лист и раздел 1.

На титульном листе уведомления указывается (п. п. 5, 9, 11 Порядка № ЕД-1-3/285@):
• ИНН и КПП организации (ИНН – индивидуального предпринимателя);
• код ИФНС, состоящий из 4-х знаков;
• полное название компании (фамилию, имя, отчество ИП – построчно);
• контактный номер телефона с указанием кода города – без пробелов, прочерков и скобок;
• код основания для подачи уведомления — «1»;
• количество листов прилагаемых документов.

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении (сообщении), подтверждаю» в случае подписания документа руководителем компании или ИП ставится код «1». Если подпись ставит представитель – код «2». Ниже построчно приводится фамилия, имя, отчество подписанта. В случае подачи документа предпринимателем его ФИО в этом разделе прописывать не нужно.

В верхней части второй страницы уведомления нужно проставить ИНН и КПП, так же как на титульном листе. Затем в разделе 1 формы указать:
• порядковый номер основания перехода на спецрежим. При переходе на УСН с 1 января в этом поле ставится код «1» и указывается год, с которого налогоплательщик будет работать на упрощенке;
• сумму доходов на ОСНО за 9 месяцев года, в котором подается уведомление. Если их нет, проставляется «0». ИП в этом поле ставят прочерки;
• балансовую стоимость основных средств на 1 октября года, в котором подается уведомление. При отсутствии ОС ставится «0». ИП в этом поле проставляют прочерки;
• код выбранного объекта налогообложения на упрощенке. «1» – если выбран объект «Доходы», «2» – если будет применяться объект «Доходы минус расходы».

Уведомление можно направить в ИФНС (п. п. 52, 53, 65 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@):
• лично или через представителя. В этом случае документ составляется в 2-х экземплярах, чтобы на одном из них сотрудник налоговой инспекции поставил отметку о приеме;
• почтой. Рекомендуется отправлять документ ценным письмом с описью вложения. В этом случае можно отследить доставку, а при необходимости доказать, что было отправлено именно уведомление;
• в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Формат представления уведомления утвержден Приказом ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@.

Восстановление НДС

Если компания или ИП после перехода с общего режима на УСН будут использовать общеустановленные ставки НДС, то им не потребуется восстанавливать этот налог (Письмо Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434). Если же они подпадают под освобождение от НДС либо будут применять пониженные ставки налога, то потребуется восстановить суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету по имущественным правам, товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Это нужно сделать (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 Рекомендаций № СД-4-3/11836@):
• в квартале, предшествующем переходу на упрощенку, если после перехода на УСН компания (ИП) попадает под освобождение от НДС;
• в первом квартале, в котором налогоплательщик применил пониженные ставки налога.

По товарам, работам, услугам НДС восстанавливается полностью, а по ОС и НМА – пропорционально остаточной (балансовой) стоимости (п. 19 Рекомендаций № СД-4-3/11836@).

НК РФ не содержит обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС с уплаченного аванса, поставка в счет которого произойдет уже, когда компания (ИП) будет работать на УСН и применять пониженные ставки или вообще иметь освобождение от уплаты налога. Однако по общему правилу НДС с предоплаты следует восстановить в тот момент, когда принимается к вычету налог по поставке (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Упрощенцы, применяющие пониженные ставки или освобожденные от уплаты НДС, такой вычет заявить не могут (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому, если при работе на ОСНО по такой предоплате НДС был принят к вычету, то со стороны ИФНС могут возникнуть претензии. Во избежание спора в такой ситуации налог целесообразно восстановить.

Также налогоплательщик, понимая, что поставка, по которой перечислен аванс контрагенту, будет произведена уже на спецрежиме, может не заявлять вычет, чтобы потом не восстанавливать НДС.

Если после перехода на УСН компания освобождена от уплаты НДС, то суммы восстановленного налога она включает в состав прочих расходов по налогу на прибыль за год, который предшествовал переходу (п. 8 ст. 145 НК РФ, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если упрощенец после перехода рассчитывает НДС по ставкам 5 или 7 процентов, то восстановленный налог он может учесть в расходах при условии, что работает с объектом обложения «Доходы минус расходы» и стоимость товара, работы, услуги уменьшает налоговую базу при УСН. Например, можно учесть сумму восстановленного НДС по основным средствам, которые были куплены до перехода на упрощенку (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2024 № 03-07-11/129819).

Учет доходов в переходном периоде

Если до перехода на упрощенку компания применяла кассовый метод, то «переходящих» доходов у нее не будет, так как на УСН действует тот же принцип (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если на ОСНО использовался метод начисления, то для учета отдельных видов доходов есть особенности. Так, в состав доходов на УСН включаются платежи, фактически полученные на общем режиме, но поставка по которым будет произведена после перехода (п. 1 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В состав доходов на упрощенке не включаются (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2019 № 03-11-11/30835):
• суммы авансов, которые были возвращены контрагентами после перехода компании на спецрежим;
• денежные средства, которые были учтены в доходах по методу начисления при расчете налога на прибыль, но фактически были получены на УСН. Например, дебиторская задолженность, которая образовалась до, а погашена после перехода на упрощенку.

Учет расходов в переходном периоде

Если до перехода на УСН компания применяла кассовый метод, то «переходящих» расходов у нее также не будет (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При использовании на ОСНО метода начисления нужно учитывать следующие особенности. Компании, перешедшие на УСН с объектом «Доходы минус расходы», не могут включить в состав расходов затраты, которые были учтены при расчете налога на прибыль, даже если фактически оплачены они были уже на упрощенке (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом в состав расходов можно включить траты, понесенные на ОСНО, при условии, что они не были взяты в расчет прежде (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать на дату, которая предусмотрена для учета конкретного вида затрат на упрощенке (п. 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). В частности:
• аванс, перечисленный на общем режиме, за работы, которые были выполнены уже при УСН, включают в состав расходов после выполнения таких работ;
• предоплату, внесенную за товары, которые были куплены для перепродажи, учитывают по мере их реализации на УСН;
• материальные расходы и траты за оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству, включают в состав расходов в I квартале после перехода на упрощенку (Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Также на дату перехода на УСН можно учесть балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов, оплаченных на общем режиме. Она будет равняться разнице между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В расчет не включается принятый к вычету НДС – его необходимо восстановить.

Убыток, который компания получила на ОСНО, перенести на УСН не получится, так как на упрощенке можно учесть только тот убыток, который был получен в период ее применения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если компания перешла на УСН с объектом налогообложения «Доходы», то она не может учесть «переходные» расходы. Она рассчитывает налог исключительно с полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).