Отчет о финансовых результатах за 2025 год

Отчет о финансовых результатах за 2025 год требуется отправить до 31 марта 2026 года в составе бухгалтерской отчетности. Кроме того, документ необходимо оформить по правилам ФСБУ 4/2023. Какую форму использовать для заполнения ОФР, как составить отчет и какую информацию отразить в пояснениях, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Отчет о финансовых результатах: форма
2. Отчет о финансовых результатах строки
3. Показатели отчета о финансовых результатах
4. Анализ отчета о финансовых результатах
5. Пояснения к отчету о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах: форма

С отчетности за 2025 год экономические субъекты обязаны формировать ОФР по правилам, установленным в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Он входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Если организации ведут учет в общем порядке, отчет заполняется по форме 0710002 из приложения из приложения 4 к ФСБУ 4/2023. Компании, применяющие упрощенные способы бухучета, вправе использовать как общий, так и упрощенный бланк. Последний представлен в приложении № 9 к ФСБУ 4/2023.

Все формы бухотчетности компании подают только в электронно. Для этого применяют форматы, утвержденные:
• приказом ФНС РФ от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@ – для представления ежегодной отчетности организациями в общем порядке начиная с отчетности за 2025 год;
• письмом ФНС РФ от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013 – для реорганизованных и ликвидированных компаний, а также для тех, кто сдает упрощенную отчетность.

Отчет отправляют в виде xml-файла, требования к которому установлены в приложении № 1 приказа для общей формы и в приложении № 2 – для упрощенной отчетности.

Отчет о финансовых результатах строки

В отчете приводятся сведения о доходах, расходах, прибылях и убытках компании нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В форму включают два периода – отчетный год и аналогичный предыдущий (пп. «г» п. 69 ФСБУ 4/2023). Так, ОФР за 2025 год будет включать показатели 2025-го и прошлого 2024 года.

Доходы отражают за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Расходы, а также отрицательные показатели записывают в круглых скобках без знака минуса (пп «а» п. 66 ФСБУ 4/2023).

Строки бланка, в которых отсутствуют показатели, нужно оставлять пустыми. Ставить прочерки не требуется. Если какие-то данные не представлены в отчетности из-за округления, их нужно раскрыть в пояснениях (пп. «б» п. 66 ФСБУ 4/2023).

Отражать свернуто информацию в ОФР можно лишь по однородным группам операций при выполнении таких условий:
• доходы и расходы возникают в рамках одного факта хозяйственной жизни компании и не являются существенными для оценки финансового положения организации;
• порядок бухгалтерского учета не запрещает подобное представление (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, абз. 2,3 п. 28 ФСБУ 4/2023).

Информация о свернутых доходах и расходах в ОФР обязательно раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Строки отчета о финансовых результатах должны быть пронумерованы. Соответствующие коды приведены в приложении 10 к ФСБУ 4/2023. Для некоторых категорий компаний есть своя специфика. Так, субъекты малого бизнеса приводят укрупненные показатели, включающие в себя несколько величин. В таком случае код строки проставляют в соответствии с тем показателем, который по сумме крупнее остальных.

В общей форме отчета в строках 2110–2220 отражают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках по обычным видам деятельности, в строках 2310–2350 – о прочих поступлениях и затратах. Графы 2300–2400 содержат данные о расчете налога на прибыль и финансовых результатах периода, а строки 2510–2500 – справочную информацию.

Показатели отчета о финансовых результатах

В ОФР данные отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Это означает, что они сформированы по одним и тем же правилам. Если в отчетном периоде выявлены существенные ошибки прошлых лет или произошли изменения учетной политики, это может привести к несопоставимости значений. Тогда прошлогодние данные в текущем отчете должны быть скорректированы, но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Показатель отчета о финансовых результатах является существенным, если без информации о нем невозможно верно определить финансовое положение компании (абз. 2 п. 10 ФСБУ 4/2023). В ином случае показатели считаются несущественными.

На существенность оказывают влияние оценка показателя, его характеристика и конкретные обстоятельства. Критерий существенности организация определяет самостоятельно и фиксирует в учетной политике. В строке 2110 показывают выручку за вычетом НДС и акцизов. Это поступления от продажи продукции, товаров, работ или услуг. Если организация специализируется на сдаче имущества в аренду, основными доходами является арендная плата, а для ломбардов – проценты по всем видам долговых обязательств.

Когда основной деятельностью компании является участие в уставных капиталах других организаций, то дивиденды учитывают в составе выручки и отражают за вычетом налога на прибыль, который удержан налоговым агентом при выплате.

Размер выручки определяется на основании цены по условиям договора и с учетом всех скидок. При этом любые скидки выручку уменьшают (п. 6.1, 6.5.ПБУ 9/99).

В строку 2120 «Себестоимость продаж» включают затраты по обычным видам деятельности на основании цены договора (п. 4,5, 9 ПБУ 10/99). При этом учитывают все скидки, которые как изменяют цену товара, так и не связаны с ее изменением (п. 6.1, 6.5 ПБУ 10/99).

В поле 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражают финансовый результат от основной деятельности. Показатель определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции, работ или услуг, вписывают в строку 2210 «Коммерческие расходы» (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). В торговых компаниях такие траты называют издержками обращения. Так, к коммерческим затратам относят аренду торговых и складских помещений, оплату труда продавцов, рекламу, представительские расходы и другие.

Траты, которые относятся к управлению организацией, включают в строку 2220. В состав управленческих расходов могут входить затраты на содержание административного и общехозяйственного персонала, затраты на информационные, аудиторские, юридические услуги и иные аналогичные расходы.

Если отчет компания заполняет по упрощенной форме, то агрегированный показатель расходов по обычным видам деятельности включает суммы себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов.

Значение показателя строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница граф 2100, 2210 и 2220. Когда получен убыток, его записывают в круглых скобках. В сроке 2310 отчета показывают полученные дивиденды, а также стоимость имущества, полученного организацией при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данную графу заполняют компании, для которых участие в других организациях – не основной вид деятельности. В строке 2320 указывают сведения о доходах в виде причитающихся компании процентов, если организация не специализируется на предоставлении заемных средств. Например, это проценты по ценным бумагам, выданным займам, коммерческим кредитам.

При заполнении упрощенного ОФР проценты к получению входят в состав данных о прочих доходах и расходах.

По строке 2330 отражаются проценты к уплате по заемным обязательствам. Исключение – проценты, которые не включаются в стоимость инвестиционного актива, а также дисконт к уплате по облигациям и векселям.

При этом компании, ведущие упрощенный бухучет, вправе принимать все проценты как прочие расходы и включать их в строку 2330.

Прочие доходы, которые не отражены в других строках, включают в графу 2340. К ним относят доходы от предоставления имущества в аренду, если это не основной вид деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, имущество, полученное безвозмездно, положительные курсовые разницы и иные прочие доходы.

Когда прочие расходы не вошли в другие строки, их отражают в поле 2350. Это могут быть уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрактов, сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств и иных активов, расходы на оплату услуг банков, отрицательные курсовые разницы и иные прочие расходы.

По данным строк 2110–2350 исчисляется размер прибыли или убытка до налогообложения от продолжающейся деятельности, который фиксируют в графе 2300. Для этого из суммы строк 2200, 2310, 2340 вычитают строки 2330 и 2350. Отрицательная величина указывается в круглых скобках.

В строках 2410–2460 отражают расчеты по налогу на прибыль. Так, в строку 2410 вписывают размер налога на прибыль. Это величина, которая уменьшает или увеличивает прибыль или убыток до налогообложения при расчете финансового результат за отчетный период (п. 20 ПБУ 18/02).

Показатель налога на прибыль рассчитывается по формуле:  текущий налог на прибыль + отложенный налог на прибыль.

В графу 2411 включают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет и указанную в декларации по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль можно рассчитать двумя способами.

Так, по данным бухгалтерского учета обязательство рассчитывают по формуле: условный расход или доход +постоянный налоговый доход – постоянный налоговый расход +(-) разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 + (-) разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77.

Второй вариант предполагает, что сумму текущего налога можно взять из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Выбранный способ закрепляют в учетной политике (п. 21 и 22 ПБУ 18/02) . Компании, применяющие УСН, в строках 2410 и 2411 отражают сумму единого налога в рамках системы.

Графа 2412 «Отложенный налог на прибыль» предназначена для отражения суммарных изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Показатель исчисляют балансовым методом.

Эту строку могут не заполнять организации, которые вправе не применять ПБУ 18/02 или не платят налог на прибыль. К ним относятся малые и некоммерческие организации, а также плательщики налога на игорный бизнес.

ФСБУ 4/2023 ввел новый показатель «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организации)», который фиксируют по строке 2420. К примеру, ПБУ 16/02 предписывает раскрывать информацию о:

• суммах доходов, прибылях и убытках до налогообложения;
• сумме исчисленного налога на прибыль, которая относится к прекращаемой деятельности (подп. «в» п. 11 ПБУ 16/02).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» приводят сумму финансового результата, рассчитанный по формуле: прибыль (убыток) до налогообложения + (-) налог на прибыль + (-) прочее. Финансовый результат года должен соответствовать итоговому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Эту же сумму нужно отразить по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при проведении реформации баланса.

Строки 2510–2500 ОФР заполняют в разделе «Справочно». В них включают результаты от переоценки внеоборотных активов, прочих операций, налог на прибыль, результаты которых не включаются в финансовый результат периода.

Сумма строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется как чистая прибыль (убыток) с учетом влияния показателей граф 2510–2530. Компании, заполняющие упрощенную форму, не указывают данные из справочного раздела и не исчисляют совокупный результат периода. Акционерные общества также отражают базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию. Показатели приводят по строкам 2900-2910 отчета о финансовых результатах в разделе «Справочно». Порядок расчета данных показателей приведен в разделах II и III методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минфин РФ от 21.03.2000 № 29н.

Анализ отчета о финансовых результатах

Чтобы достоверно оценить итоги деятельности компании за отчетный период, нужно проанализировать отчет о финансовых результатах.
План-факт анализ устанавливает, насколько фактические данные отклоняются от плана в абсолютном и относительном выражениях. Для начала необходимо определить, какие отклонения считать допустимыми с учетом стратегических целей и требований собственников.

Абсолютное отклонение рассчитывается как разница между фактическим и нормативным значением показателя.

Относительное отклонение (в процентах) исчисляется по следующей формуле: [фактическое значение — плановое значение) / плановое значение] х 100 %.

Если отклонение показателя превышает принятое пороговое значение, то нужно определить причины. Для этого проводят факторный анализ, который представляет собой метод финансового анализа, позволяющий выявить взаимосвязь между показателями и определить, на сколько исследуемый показатель изменился из-за роста или снижения влияющих факторов.

Для проведения такого анализа необходимо:

• определить факторы, влияющие на исследуемый показатель;
• вывести взаимосвязь показателя и факторов в виде формулы;
• рассчитать влияние каждого фактора.

При проведении расчетов можно использовать метод подстановок. Сначала устанавливается очередность, с которой факторы влияют на показатель. Затем базовые значения в формуле последовательно заменяются на отчетные.

Если нужно определить, почему фактические результаты деятельности отклонились от плановых, за базу принимают данные бюджета. Разница между плановым значением показателя и его расчетной величиной после каждой подстановки и обозначит влияние принятых факторов.

Чтобы сравнить результаты отчетного и предыдущего года, можно провести горизонтальный и вертикальный анализ ОФР.

Горизонтальный анализ предполагает сравнение текущего и предыдущего показателей в абсолютном и в относительном выражениях. Так, чтобы определить суммовое значение изменения, нужно из показателя на конец периода вычесть данные на начало. Для определения процентного изменения показатель отчетного года делится на прошлогодний.

С помощью вертикального анализа определяют долю каждой статьи в общей сумме выручки и расходов и выявляют наиболее существенные из них. Например, можно вычислить долю себестоимости продаж в общей величине затрат.

Пояснения к отчету о финансовых результатах

Новый стандарт не требует указывать коды строк, поэтому в таблицах пояснений кодировка отсутствует (подп. «г», «д» п. 66 ФСБУ 4/2023). В состав бухгалтерской отчетности входят пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Такие пояснения являются неотъемлемой частью отчетности, в том числе упрощенной для малых предприятий и некоммерческих организаций.

Данный раздел может быть представлен в текстовой или табличной форме. Допускается и комбинированный способ в различных сочетаниях.

Когда информация не вошла в табличную часть, ее можно раскрыть в текстовом разделе. Такие данные должны соответствовать федеральным стандартам. При этом форма изложения может быть свободной.

Общественно значимые организации в пояснениях представляют информацию о размере вознаграждения аудиторской организации за проведенную аудиторскую проверку и дополнительные услуги (подп. «з» п. 46 ФСБУ 4/2023).

В отношении отчета о финансовых результатах в пояснениях раскрывают следующую информацию:

• выручку и себестоимость по видам продукции, работам, услугам;
• расходы по элементам затрат и экономическим целям;
• прочие доходы и расходы по составу. Курсовые разницы, а также иные прочие поступления и траты по однотипным операциям можно показывать свернуто, за исключением случаев, когда их необходимо детализировать.