Отрицательное уведомление по УСН

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила

Из-за перехода на ЕНС с начала текущего года у коммерсантов и компаний нередко появляются вопросы. Непонятными оказываются нюансы, связанные с совокупной обязанностью, сальдо, моментом исполнения налоговой обязанности и другие положения нового порядка уплаты и учета налогов. При этом налоговая служба старается урегулировать возникающие сложности, иногда разъясняя, а иногда принимая определенные решения. Благодаря этому на одну проблему у ряда налогоплательщиков стало меньше — фискалы разрешили упрощенцам направлять отрицательные уведомления об исчисленных налогах. В материале речь пойдет о том, когда и в каком порядке это можно сделать, учитывая недавние разъяснения ФНС.

Разрешили отрицательные уведомления на УСН

После начала работы с ЕНС упрощенцы столкнулись с проблемой, решение которой не было предусмотрено налоговиками. Невозможно было уменьшить аванс, начисленный раньше, в предшествующих периодах. Хотя налоговая декларация по упрощенке, утвержденная Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, изначально предусматривала механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению, такой возможности не содержала форма уведомления.

Компаниям, работающим на УСН, пришлось бы ждать завершения года, чтобы вернуть свои излишне уплаченные в бюджет финансы. Поскольку отказаться от нового порядка уплаты и учета налогов, так же как и от использования ЕНС, нельзя, оставалось только надеяться на скорейшее решение этой коллизии.

Фискалам пришло большое количество писем с вопросами на эту тему. В связи с этим налоговая служба поспешила урегулировать возникающие у налогоплательщиков сложности. Бизнесу на упрощенке разрешили направлять отрицательные уведомления об исчисленных налогах. Произошло это благодаря тому, что фискалы выпустили письмо от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@, которое носит название «О представлении уведомлений (КНД 1110355) с отрицательными значениями». В этом документе описан алгоритм действий для налогоплательщиков на УСН, столкнувшихся с описанной ситуацией.

Уведомление по УСН с отрицательной суммой

В письме ФНС РФ от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ разъясняется порядок формирования совокупной обязанности и ее учета на ЕНС, в том числе и на основе представленных налогоплательщиком уведомлений.

Упрощенцы на протяжении года рассчитывают свои доходы и расходы нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). При этом прежде исчисленные авансовые платежи засчитывают при исчислении авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за год (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Исходя из этого, на практике могут возникать ситуации, когда сумма аванса по упрощенке за отчетный период меньше, чем исчисленные авансы за предыдущие периоды. Для таких случаев в декларации по УСН предусмотрена возможность отражения суммы авансового платежа к уменьшению. Однако уведомление об исчисленных налогах показателя «к уменьшению» не содержит.

В этой связи фискалы сообщили о возможности представлять упрощенцами в налоговый орган уведомление с указанием по строке 4 суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. Однако эти суммы не должны превышать исчисленную величину платежей за предыдущие отчетные периоды.

Порядок отражения в уведомлении «отрицательных» сумм авансовых платежей разъяснен налоговиками на конкретных примерах.

Так, фискалами рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик работает на спецрежиме с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». При этом суммы его авансовых платежей за отчетные периоды равны следующим показателям:

за I квартал — 100 рублей;
за полугодие — 400 рублей;
за 9 месяцев — 250 рублей.

Тогда в уведомлении по строке 4 налогоплательщик должен отразить такие значения:

за I квартал – «100»;
за полугодие – «300»;
за 9 месяцев – «– 150», то есть нужно прописать отрицательное число.

Как будет работать введенная письмом ФНС РФ от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ возможность для упрощенцев представлять отрицательные уведомления, покажет только время. Не исключено, что налогоплательщики могут столкнуться с некоторыми сложностями, особенно в первое время, пока механизм еще не отработан.